INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2011 r. (data wpływu 13 grudnia 2011 r.), uzupełnionym w dniach 16 lutego i 5 marca 2012 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu udokumentowania otrzymania „premii pieniężnej” – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 grudnia 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 16 lutego i 5 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu udokumentowania otrzymania „premii pieniężnej”. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży pokryć dachowych. Dostawca towaru, z którym Pana firma realizuje największy obrót, przyznaje „premię pieniężną” za uzyskanie określonego pułapu zakupów.
Jest Pan zobowiązany do eksponowania towarów tej firmy, jej reklamy i posiadania pełnego asortymentu, jednakże premia nie jest w żaden sposób uzależniona od podejmowania ww. czynności. Jej uzyskanie jest uzależnione od „poziomu wartości” zakupionych towarów i dokonania zapłaty za ten towar. Okres rozliczenia zakupów do „premii” to 6 miesięcy, czyli raz na pół roku. Podstawą do jej naliczenia będzie suma zapłaconych faktur, dokumentujących dokonane zakupy. Uzyskana „premia” zależy wyłącznie od wykonanego poziomu zakupu towarów, brane pod uwagę są tylko zakupy zapłacone.
Dokonanie zakupu w określonym przedziale czasu, określonym przez dostawcę jako okres „od...do…”, daje prawo do określonego % „premii”, liczonej od zapłaconych faktur. Reguły naliczenia „premii” są jasne i znane Panu z góry. W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie: Czy na uzyskaną „premię” powinien Pan wystawić fakturę VAT, czy notę uznaniową? Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskana „premia” nie jest żadnym rabatem do ceny zakupu towaru, ani zapłatą za wykonaną usługę na rzecz dostawcy. Wskazał Pan, że odpowiednim dokumentem pobrania „premii” będzie nota księgowa. Podniósł, iż orzeczenia sądów administracyjnych w tym temacie są kontrowersyjne.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do brzmienia art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Jak stanowi art. 24 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347/1 ze zm.), „świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów. Uwzględniając powołane wyżej przepisy art. 5 i art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu, mieści się w definicji usługi.
Pojęcie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 24 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, obejmuje transakcje gospodarcze, co oznacza, iż stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, powinna wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę. Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. „premie pieniężne” nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania „premii” nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie „premie” te zostały wypłacone, tzn. czy nabywca otrzymuje je w związku z zachowaniem stanowiącym usługę w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów.
Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej (…).
Stosownie do ust. 4 ww. artykułu, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.
W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.
Przyznanie rabatu „potransakcyjnego” i jego wpływ na podstawę opodatkowania uregulowane zostało w art. 90 ust. 1 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym, w przypadku anulowania, wypowiedzenia, rozwiązania, całkowitego lub częściowego niewywiązania się z płatności lub też w przypadku obniżenia ceny po dokonaniu dostawy, podstawa opodatkowania jest stosownie obniżana na warunkach określonych przez państwa członkowskie.
Na mocy art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. W świetle art. 2 pkt 22 tej ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Kwestie dotyczące faktur są uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360). W § 13 ust. 1 tego rozporządzenia określono, iż w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.
Według ustępu 2 powyższego paragrafu, w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów lub usług, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej: numer kolejny oraz datę jej wystawienia; dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem; kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; kwotę zmniejszenia podatku należnego. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży pokryć dachowych.
Dostawca towaru, z którym Pana firma realizuje największy obrót, przyznaje „premię pieniężną” za zrealizowanie określonego pułapu zakupów. Jest Pan zobowiązany do eksponowania towarów tej firmy, jej reklamy i posiadania pełnego asortymentu, jednakże premia nie jest w żaden sposób uzależniona od podejmowania ww. czynności. Jej uzyskanie zależy od wartości zakupionych towarów oraz dokonania zapłaty za ten towar. Rozliczenie zakupów do premii będzie następowało w okresie 6 miesięcy, a podstawą do jej naliczenia będzie suma zapłaconych faktur, dokumentujących dokonane zakupy.
Dokonanie zakupu w określonym przedziale czasu, określonym przez dostawcę jako okres „od...do…”, daje prawo do określonego % „premii”, liczonej od zapłaconych faktur. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro otrzymanie przez Pana ww. „premii” uzależnione będzie wyłącznie od wartości zakupionego towaru oraz dokonania płatności, to na gruncie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie wystąpi - niezależna od obrotu towarami - usługa. Jej uzyskanie – jak wynika z treści uzupełnienia wniosku – nie będzie uzależnione od zobowiązania do eksponowania towarów firmy udzielającej tego świadczenia, jej reklamy i posiadania pełnego asortymentu.
Zatem otrzymywane dodatkowe wynagrodzenie, nie jest w żaden sposób związane ze świadczeniem wzajemnym, gdyż za takie świadczenie nie można uznać dokonywania zakupów oraz regulowania należności. W konsekwencji powyższego, „premia” jaką Pan otrzyma, nie będzie wynagrodzeniem za dokonanie czynności wymienionej w art. 5 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tak więc faktu jej otrzymania nie powinien Pan dokumentować fakturą VAT. W ocenie tutejszego organu, udzielona „premia” – wbrew Pana stanowisku - będzie stanowiła rabat do ceny nabytych przez Pana towarów, obniżający – zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy – wartość konkretnych dostaw.
Będzie ją bowiem można powiązać z konkretnymi zakupami, jakich w okresie 6 miesięcy dokona Pan u podmiotu udzielającego „premii”. Aby ustalić prawo do jej uzyskania, należy zsumować wartości zapłaconych przez Pana faktur, w okresie objętym „premią”.
Zatem „premia” będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług u podmiotu udzielającego tego rabatu, który na podstawie przepisu § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, ma możliwość wystawienia faktury korygującej, uwzględniającej wymogi wynikające z § 13 ust. 2 tego rozporządzenia. W związku z powyższym stanowisko, w którym wskazał Pan, iż uzyskana „premia” nie jest żadnym rabatem do ceny zakupu towaru, należało uznać za nieprawidłowe.
Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze fakt, iż stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Pan, jako osoba otrzymująca „premię”, zaznacza się, iż niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w Pana indywidualnej sprawie.
Nie rozstrzyga ona kwestii skutków podatkowych u podmiotu udzielającego „premii”, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnymi wnioskiem o jej udzielenie. Końcowo informuje się, iż kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od kontrahentów w związku z wypłaconą „premią pieniężną”, rozstrzygnięto w interpretacji znak ITPP2/443-1732b/11/EK. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.