INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2008 r. (data wpływu 3 marca 2008 r.) uzupełnionym pismami z dnia 8 i 28 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie uznania za świadczenie usług czynności związanych z otrzymaniem premii pieniężnej i jej opodatkowania - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 3 marca 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismami z dnia 8 i 28 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za świadczenie usług czynności związanych z otrzymaniem premii pieniężnej i jej opodatkowania. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła umowy handlowe z dostawcami polegające na tym, iż po spełnieniu określonych warunków wypłacona zostanie Jej dodatkowa premia pieniężna, tzw. bonus.
Wartość tej premii pieniężnej jest wynikiem iloczynu zrealizowanych obrotów netto i ustalonego w umowie procentu. Do warunków, które decydują o jej uzyskaniu należą: zrealizowanie zakupów (im wyższa ich wartość, tym większa premia pieniężna), terminowe regulowanie wszystkich zobowiązań oraz podjęcie działań marketingowych mających na celu zwiększenie sprzedaży. Wskazany powyżej stan faktyczny, skutkujący występowaniem Spółki w roli nabywcy towarów, a zarazem beneficjenta premii pieniężnej, ma zastosowanie również w sytuacji odwrotnej, tj. kiedy Spółka działając w charakterze dostawcy towarów, dla swoich kontrahentów wypaca im premie pieniężne, po spełnieniu podanych warunków.
Wyjaśniono także, że otrzymana i wypłacona premia nie jest związana z konkretną dostawą. W związku z powyższym zadano pytania sprowadzające się do kwestii uznania za świadczenie usług czynności, za które otrzymywana jest premia pieniężna oraz jej opodatkowania.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Usługa ma charakter odpłatny wtedy, gdy świadczący ją podmiot uzyskuje świadczenie wzajemne od odbiorcy, pod warunkiem, że między usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym istnieje bezpośredni związek. W ocenie Spółki, premia pieniężna nie ma charakteru dobrowolnego, lecz zależy od określonego zachowania nabywcy.
Pomiędzy stronami zatem istnieją relacje zobowiązania, które należy uznać za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a jej odpłatność została określona, jako procent wartości sprzedaży. Premie pieniężne przyznane nabywcy stanowią dodatkową korzyść za spełnienie określonych zachowań i pozostają w bezpośrednim związku przyczynowym z obrotem towarami w ramach zawartej umowy oraz są odrębnym przedmiotem opodatkowania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej ; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji ; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa .
Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić że, każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 ustawy.
Stąd też, w przypadku kiedy premie pieniężne wypacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości, czy ilości towarów w określonym czasie i nie są one związane z żadną konkretną dostawą, należy uznać, że premie te związane są z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Świadczeniem usług jest każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zarówno otrzymuje premie jak i ich udziela, a ich wysokość uzależniona jest między innymi od wartości zakupów, terminowego regulowania płatności i działań marketingowych zwiększających sprzedaż. Ponadto - jak wskazuje Wnioskodawca - bonus nie jest związany z konkretną dostawą towarów. Wypłacona zatem gratyfikacja pieniężna zależy od zachowania nabywcy, tj. od spełnienia wskazanych wyżej warunków. Stąd też pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usług przez otrzymujących taką premię, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że otrzymywana premia pieniężna stanowić będzie zapłatę za świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, które podlega opodatkowaniu. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.