INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2008 r. (data wpływu 3 marca 2008 r.) uzupełnionym pismami z dnia 8 i 28 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z faktury dokumentującej premię pieniężną - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 3 marca 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismami z dnia 8 i 28 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z faktury dokumentującej premię pieniężną. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła umowy handlowe z dostawcami polegające na tym, iż po spełnieniu określonych warunków wypłacona zostanie Jej dodatkowa premia pieniężna, tzw. bonus.
Wartość tej premii pieniężnej jest wynikiem iloczynu zrealizowanych obrotów netto i ustalonego w umowie procentu. Do warunków, które decydują o jej uzyskaniu należą: zrealizowanie zakupów (im wyższa ich wartość, tym większa premia pieniężna), terminowe regulowanie wszystkich zobowiązań oraz podjęcie działań marketingowych mających na celu zwiększenie sprzedaży. Wskazany powyżej stan faktyczny skutkujący występowaniem Spółki w roli nabywcy towarów, a zarazem beneficjenta premii pieniężnej ma zastosowanie również w sytuacji odwrotnej, tj. kiedy Spółka działając w charakterze dostawcy towarów dla swoich kontrahentów wypaca im premie pieniężne, po spełnieniu podanych warunków.
Wyjaśniono także, że otrzymana i wypłacona premia nie jest związana z konkretną dostawą. Spółka otrzymuje faktury od nabywców za wykonane usługi. Nabycie usługi związanej z realizacją premii pieniężnej związane jest wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanej zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy i jest kosztem uzyskania przychodu w podatku dochodowym. W związku z powyższym, w piśmie z dnia 28 maja 2008 r., zadano następujące pytanie. Czy w przypadku otrzymania faktury VAT dokumentującej premię pieniężną można dokonać odliczenia podatku naliczonego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Usługa ma charakter odpłatny wtedy, gdy świadczący ją podmiot uzyskuje świadczenie wzajemne od odbiorcy, pod warunkiem, że między usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym istnieje bezpośredni związek. W ocenie Spółki, uzyskana premia pieniężna nie ma charakteru dobrowolnego, lecz zależy od określonego zachowania nabywcy.
Pomiędzy stronami zatem istnieją relacje zobowiązania, które należy uznać za świadczenie usługi za wynagrodzeniem, a jej odpłatność została określona jako procent wartości sprzedaży. Premie pieniężne przyznane nabywcy stanowią dodatkową korzyść za spełnienie określonych zachowań i pozostają w bezpośrednim związku przyczynowym z obrotem towarami w ramach zawartej umowy oraz są odrębnym przedmiotem opodatkowania. Według Spółki, podatek naliczony na fakturach dokumentujących premię pieniężną podlega odliczeniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl postanowień art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji ; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa .
Stąd też, w przypadku kiedy premie pieniężne wypacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości, czy ilości towarów w określonym czasie i nie są one związane z żadną konkretną dostawą, należy uznać, że premia te związane są z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Świadczeniem usług jest każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wypaca swoim kontrahentom premie pieniężne (bonusy), biorąc pod uwagę w szczególności: wartości zrealizowanych przez nich zakupów, terminowe regulowanie płatności i działania marketingowe zwiększające sprzedaż. A zatem premie pieniężne – jak wskazuje sama Spółka - nie są związane z żadną konkretną dostawą, nie można ich bowiem przyporządkować do konkretnych transakcji. W tym przypadku wskazać należy, że działania polegające na realizacji określonej wartości zakupów, marketingu, terminowym regulowaniu płatności mają bezpośredni wpływ na wysokość otrzymywanej premii.
Wypłacona przez Wnioskodawcę gratyfikacja pieniężna, zależy bowiem od określonego zachowania nabywcy, co powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usługi, która podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Oznacza to, że kontrahenci świadczą na rzecz Wnioskodawcy odpłatne usługi, o których mowa w art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, a więc dokonują czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy.
W związku z tym należy uznać, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych przez kontrahentów dokumentujących odpłatne świadczenie usług, w zakresie o którym mowa w powołanym art. 86 ust. 1 ustawy pod warunkiem, że nie występują przesłanki ograniczające to prawo wynikające z art. 88 ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.