INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2009 r. (data wpływu 26 marca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 czerwca 2009 r. (data wpływu 9 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług pomocniczych wykonywanych dla towarzystw ubezpieczeniowych –jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 marca 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 5 czerwca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług pomocniczych wykonywanych dla towarzystw ubezpieczeniowych. W przedmiotowym wniosku, oraz ww. piśmie uzupełniającym, przedstawiono następujący stan faktyczny.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia na terytorium Polski usług pomocniczych, polegających na reprezentowaniu pokrzywdzonych zagranicznych towarzystw ubezpieczeniowych przed polskimi organami ścigania (np. policja, sądy, prokuratura), likwidacji powstałych szkód ubezpieczeniowych na zlecenie ww. towarzystw – np. kradzieże. Usługi te wykonuje Pan jako pośrednik, działający w imieniu i na rzecz towarzystw ubezpieczeniowych mających siedzibę za granicą i niebędących polskim towarzystwami ubezpieczeniowymi.
Nabywcy usług nie są zarejestrowani na potrzeby podatku od towarów i usług na terytorium kraju, natomiast są zarejestrowani na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Wspólnoty. Za wykonane usługi wystawia Pan faktury na rzecz podmiotów zagranicznych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy świadczenie usług na rzecz podmiotów zagranicznych z siedzibą w Unii Europejskiej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce?
Zdaniem Wnioskodawcy, wskazującego w polu 47 części D3 wniosku przepis art. 27 ust. 3 oraz art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, świadczenie przedmiotowych usług na rzecz podmiotów zagranicznych z siedzibą w Unii Europejskiej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, lecz w kraju, w którym odbiorca usług ma siedzibę. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ustawy). W przypadku usług istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca ich świadczenia. Od określenia miejsca świadczenia zależeć będzie miejsce opodatkowania wykonanej usługi.
Ogólna reguła wyrażona w art. 27 ust. 1 ustawy stanowi, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Od tej ogólnej zasady ustawodawca przewidział wyjątki, które w zależności od charakteru usługi określają miejsce jej opodatkowania w odmienny sposób.
I tak, w ust. 3 powołanego wyżej artykułu wskazano, iż w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz: osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę. miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Ww. regulacja ma zastosowanie m. in. do usług wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy, tj. bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki. Przepis ust. 3 stosuje się również do usług agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1 – 10 (art. 27 ust. 4 pkt 11). Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, świadczy Pan na terytorium Polski usługi pomocnicze na rzecz towarzystw ubezpieczeniowych, mających siedzibę na terenie Wspólnoty, ale w krajach innych niż Polska, zarejestrowanych jako podatnicy podatku od wartości dodanej.
Usługi, o których mowa we wniosku, wykonuje Pan jako pośrednik, działający w imieniu i na rzecz ww. zagranicznych towarzystw ubezpieczeniowych. Z powyższego wynika, że wykonywane przez Pana usługi są usługami wymienionymi w art. 27 ust. 4 pkt 11 ustawy, tj. usługami pośredników działających w imieniu i na rzecz innych podmiotów, uczestniczących w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 4 (usług ubezpieczeniowych).
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy uznać, iż miejscem świadczenia i opodatkowania usług pomocniczych świadczonych na rzecz towarzystw ubezpieczeniowych, mających siedzibę w krajach Wspólnoty innych niż Polska, które są zarejestrowanymi podatnikami podatku od wartości dodanej, jest terytorium państwa, gdzie usługobiorca posiada siedzibę, bądź stałe miejsce prowadzenia działalności. Zatem czynności wykonywane przez Pana - jako pośrednika, działającego w imieniu na rzecz ww. podmiotów zagranicznych, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.