INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2008 r. (data wpływu 17 marca 2008 r.) uzupełnionym pismami z dnia 7 i 25 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego od przekazywanej infrastruktury - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 marca 2008 r. został złożony wniosek uzupełniony pismami z dnia 7 i 25 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego od przekazywanej infrastruktury. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółdzielnia Mieszkaniowa (podatnik podatku od towarów i usług) jest w trakcie budowy zabudowy mieszkaniowej wraz z towarzyszącą infrastrukturą techniczną. Za wykonane roboty wykonawca wystawia faktury VAT.
Przedmiotowa inwestycja finansowana jest w całości z wkładów budowlanych wnoszonych przez członków Spółdzielni. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wkłady te podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Podatek naliczony występujący przy fakturach za roboty budowlane dotyczące zarówno obiektów budownictwa mieszkaniowego jak i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu, Spółdzielnia odlicza od podatku należnego.
Po zakończeniu inwestycji nastąpi nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy części infrastruktury w skład której wchodzi: utwardzenie odcinków dróg; budowa odcinka sieci wodociągowej, kanalizacji deszczowej oraz zewnętrznej sieci kanalizacji sanitarnej wraz z wymianą pomp w przepompowni. Infrastruktura publiczna, która po zakończeniu inwestycji zostanie bezpłatnie przekazana, stanowi element kalkulacyjny ceny 1 m² mieszkania, którego sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu. Wszystkie mieszkania znajdujące się w budynkach mieszkalnych, z którymi związana jest infrastruktura będą sprzedane. Fakt nieodpłatnego przekazania nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Spółdzielnia ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług niezbędnych do wytworzenia przedmiotowej infrastruktury, którą w przyszłości przekaże nieodpłatnie na rzecz Gminy? Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług niezbędnych do wytworzenia infrastruktury technicznej, której część w przyszłości zostanie przekazana nieodpłatnie. Spółdzielnia stoi na stanowisku, że wydatki ponoszone na wytworzenie infrastruktury mają bezpośredni związek z ich „wykorzystaniem do wykonywania czynności opodatkowanych”, gdyż działalność Spółdzielni jest opodatkowana.
Wytworzona infrastruktura oraz budynki mają zaspokoić podstawowe potrzeby mieszkaniowe ich mieszkańców i są w całości finansowane wkładami wnoszonymi przez członków spółdzielni, z których to odprowadzany jest podatek należny. Poniesione wydatki na wytworzenie infrastruktury są warunkiem koniecznym dla wybudowania obiektów budownictwa mieszkaniowego. Obiekty te nie mogą funkcjonować bez przedmiotowej infrastruktury. Skoro wybudowane obiekty budownictwa mieszkaniowego i ich części są następnie przedmiotem sprzedaży to nadal zachowany jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.
Zatem odliczenie podatku naliczonego jest prawem nabywanym bezpośrednio przy dokonywaniu wydatków służących ostatecznie czynnościom opodatkowanym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) przedmiotowego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego nabyte, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy zakupie towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia będąc podatnikiem podatku od towarów i usług, jest w trakcie budowy infrastruktury towarzyszącej, która nierozerwalnie związana jest z funkcjonowaniem budowanej zabudowy mieszkaniowej.
Poniesione koszty na budowę infrastruktury stanowią element kalkulacyjny ceny 1 m² mieszkań, które jak wskazano, będą następnie przedmiotem sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%. Wobec powyższego zachodzi związek podatku naliczonego (udokumentowanego fakturami) z czynnościami opodatkowanymi.
W związku z powyższym, Spółdzielni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z budową infrastruktury towarzyszącej ze względu na fakt, iż poniesione wydatki wykazują związek z wykonywanymi przez Spółdzielnie czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, o ile nie zachodzą ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.