INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2010 r. (data wpływu 15 stycznia 2010 r.), uzupełnionym w dniach 11 i 17 marca 2010 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Zagospodarowanie terenów sportowych szkół podstawowych oraz gimnazjum wraz z remontami budynków szkolnych i przedszkoli” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 stycznia 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 11 i 17 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Zagospodarowanie terenów sportowych szkół podstawowych oraz gimnazjum wraz z remontami budynków szkolnych i przedszkoli”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Miasto w związku z planowaną inwestycją pn.
„Zagospodarowanie terenów sportowych szkół podstawowych oraz gimnazjum wraz z remontami budynków szkolnych i przedszkoli”, zamierza ubiegać się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Podstawowym celem przedsięwzięcia jest rozwój i poprawa stanu infrastruktury wykorzystywanej do celów edukacyjnych. W chwili obecnej na terenie szkół podstawowych oraz gimnazjum brakuje odpowiedniego zaplecza sportowego, umożliwiającego zarówno prowadzenie zajęć sportowych zgodnie z programem nauczania, jak i dodatkowych zajęć pozwalających rozwijać sportowe zainteresowania.
W ramach projektu wybudowanych zostanie 6 boisk sportowych, w tym 5 uniwersalnych, skocznie w dal oraz bieżnia. Z obiektów powstałych w wyniku realizacji inwestycji korzystać będą nie tylko uczniowie szkół, ale również wszyscy mieszkańcy Miasta. Poprawa dostępu do infrastruktury sportowej przyczyni się to do popularyzacji aktywnego wypoczynku wśród mieszkańców. W ramach przedsięwzięcia przeprowadzone zostaną również prace remontowe i modernizacyjne w budynkach placówek oświatowych - szkół podstawowych, gimnazjum oraz przedszkoli. Ich przeprowadzenie jest niezbędne z punktu widzenia funkcjonowania tych instytucji, a także zapewnienia trwałości nowo powstałych boisk sportowych.
Podjęcie tych działań stanowi funkcjonalne uzupełnienie prac związanych z zagospodarowaniem terenów sportowych szkół, przyczyniając się do osiągnięcia ostatecznego rezultatu projektu, jakim jest poprawa stanu infrastruktury edukacyjnej i rozbudowa infrastruktury rekreacyjno-sportowej na terenie Miasta. Miasto, jako zarejestrowany podatnik VAT, nie będzie mieć możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z planowaną inwestycją, ponieważ czynnościami opodatkowanymi, które wykonuje w ramach prowadzonej działalności są: oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste, dzierżawa gruntów, sprzedaż mienia komunalnego oraz zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi i lokalami użytkowymi.
Czynności te nie mają związku z przedmiotowym projektem. Ponadto w ramach prowadzonej inwestycji Miasto nie będzie wykonywać czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego Miasto nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług na podstawie zasad określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Po zrealizowaniu inwestycji nie będzie uzyskiwać przychodów, ani zawierać umów cywilnoprawnych. § 6 ust. 1 statutu Miasta określa, że „Celem Gminy Miasta jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, tworzenie warunków dla racjonalnego i harmonijnego rozwoju gminy oraz warunków dla pełnego uczestnictwa obywateli w życiu wspólnoty”. Jednocześnie przepisy ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym stanowią m.in., że „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych”.
Po przeanalizowaniu § 21 ww. rozporządzenia Miasto uznało, że pozyskane na realizację przedmiotowego projektu środki nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Miasto ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług, jeśli nie będzie wykonywać czynności opodatkowanych i nie będzie zaliczać podatku naliczonego, wynikającego z nakładów ponoszonych na inwestycję, do kosztów uzyskania przychodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Miasto nie będzie mieć możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, bowiem nie będzie wykonywać czynności opodatkowanych w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji i nie będzie zaliczać podatku naliczonego z tytułu nakładów ponoszonych na tę inwestycję do kosztów uzyskania przychodów. Podatek naliczany jest jedynie od wieczystego użytkowania gruntu i sprzedaży mienia komunalnego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Treść cytowanego wyżej przepisu wskazuje, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224 poz. 1799), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4).
Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. We wniosku podano, iż Miasto, będące podatnikiem podatku od towarów i usług, w związku z planowaną inwestycją ubiega się o jej dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W ramach projektu wybudowanych zostanie 6 boisk sportowych, w tym 5 uniwersalnych, skocznie w dal oraz bieżnia.
Z powyższych obiektów korzystać będą nie tylko uczniowie szkół, ale również wszyscy mieszkańcy Miasta, a poprawa dostępu do infrastruktury sportowej przyczyni się do popularyzacji aktywnego wypoczynku wśród mieszkańców. W ramach przedsięwzięcia przeprowadzone zostaną również prace remontowe i modernizacyjne w budynkach placówek oświatowych - szkół podstawowych, gimnazjum oraz przedszkoli. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Miasta, które obejmują m.in. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Po zrealizowaniu inwestycji Miasto nie będzie uzyskiwać przychodów, ani zawierać umów cywilnoprawnych.
Pozyskane na realizację przedmiotowego projektu środki nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że Miastu nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nakładami poniesionymi na przedmiotową inwestycję ze względu na brak związku dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi.
Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwać prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż - jak wskazano we wniosku - otrzymane dofinansowanie nie stanowi środków, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r. Jednocześnie należy wskazać, iż przypadki, w których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego określono w art. 88 ustawy. Z treści tego przepisu nie wynika, aby obecnie ustawodawca uzależniał prawo do odliczenia podatku naliczonego (lub zwrotu tego podatku) od możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.