INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2013 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…..” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „….”.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W 2009 r., w ramach funduszy europejskich, uzyskała Pani dofinansowanie do projektu „…..”. We wniosku o płatność wskazała Pani, że podatek od towarów i usług jest kosztem kwalifikowanym, tzn. jest wydatkiem kwalifikującym się do objęcia go wsparciem. W trakcie realizacji projektu ponosiła Pani różnego rodzaju wydatki, m. in. na zakup: specjalistycznego sprzętu stomatologicznego, materiałów budowlanych niezbędnych do adaptacji i modernizacji lokalu, mebli, usług remontowo-budowlanych oraz innych towarów i usług niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania gabinetu stomatologicznego.
Wszystkie ponoszone nakłady były obciążone określoną stawką podatku od towarów i usług. W tej sytuacji zapłacony podatek od towarów i usług stał się faktycznie poniesionym kosztem bez możliwości jego odliczenia, jak jest to w przypadku podatników tego podatku. Świadczy Pani usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, które są zwolnione od podatku. W związku z powyższym nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowych towarów i usług z uwagi na fakt, iż nie są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym zadano pytanie sprowadzające się do kwestii: Czy istniała możliwość odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację ww. projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że podatek naliczony nie może zostać odliczony, jest kosztem kwalifikowalnym. Wskazała Pani, iż zgodnie ze stanowiskiem, jakie zajęła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2009 r. nr JPPP3/443-389/09-2/KG, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom VAT czynnym oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Stwierdziła Pani, że w omawianym przypadku, z uwagi na świadczenie usług zwolnionych od podatku, nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie sprzętu w związku z realizacją projektu. Dodała, że od wszelkich zakupów sprzętu medycznego, który jest wykorzystywany do wykonywania usług medycznych (płatność za nie nie jest obciążona podatkiem od towarów i usług), nie można dokonać odliczenia podatku naliczonego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z postanowieniami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W świetle zapisów ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, o ile dokonane zakupy nie miały (jak wskazano we wniosku) i nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi.
Zaznaczenia wymaga, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.