INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012, poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2013 r. (data wpływu 15 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na stworzeniu portalu społecznościowego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 kwietnia 2013 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na stworzeniu portalu społecznościowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W dniu 29 listopada 2011 r. złożył Pan wniosek o przyznanie pomocy w zakresie małych projektów, w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, objętego PROW 2007-2013 - jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, tytuł operacji: Stworzenie portalu społecznościowego dla mieszkańców obszarów działania LGD. W dniu 22 maja 2012 r., jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, podpisał umowę z Samorządem Województwa. Do wniosku złożył Pan oświadczenie, iż portal będzie utrzymywał i obsługiwał osobiście, bez wynagrodzenia z tego tytułu.
W ramach projektu, w dniu 24 maja 2012 r. podpisał umowę z wykonawcą portalu - wyłonionym wcześniej, który zobowiązał się wykonać usługę do dnia 5 grudnia 2012 r. oraz wystawić fakturę VAT. Usługa została wykonana, a w dniu 3 grudnia 2012 r. wykonawca wystawił fakturę VAT na kwotę 28.000 zł brutto, na Pana, jako osobę fizyczną z podaniem numeru PESEL. W dniu 17 grudnia 2012 r. ww. kwota została zapłacona ze środków własnych, z prywatnego konta. W dniu 20 grudnia 2012 r. złożył Pan wniosek o płatność na pełną kwotę wraz z podatkiem od towarów i usług (kwota 25.000 brutto koszty kwalifikowane). W dniu 5 grudnia 2012 r. założył Pan działalność gospodarczą, całkowicie odrębną od ww. projektu.
Jest ona związana z naprawą i serwisem urządzeń komputerowych. W ramach prowadzonej działalności nie zajmuje się Pan tworzeniem portali internetowych ani stron www. Dnia 20 grudnia 2012 r. zarejestrował się jako podatnik podatku od towarów i usług. W piśmie z dnia 25 marca 2013 r. Urząd Marszałkowski uznał, iż musi Pan dostarczyć interpretację indywidualną, czy jako firma może odliczyć podatek od towarów i usług z faktury za portal internetowy. Stworzony portal rozwija Pan jako hobby. Nie jest on w żaden sposób związany z działalnością gospodarczą i nie czerpie Pan z niego żadnych zysków.
Projekt napisał Pan jako miłośnik terenów lokalnych oraz pasjonat kultury oraz dziedzictwa obszarów działania LGD. Wydatki na stworzenie portalu internetowego objęte są podatkiem od towarów i usług, jednak zakupione usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w Pana firmie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy jako firma może Pan odliczyć podatek od towarów i usług z faktury wystawionej na Pana jako osobę fizyczną, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i rejestracją jako podatnik podatku od towarów i usług, za usługę całkowicie niezwiązaną z rozpoczętą działalnością gospodarczą i niemającą żadnego wpływu na prowadzoną działalność gospodarczą?
Zdaniem Wnioskodawcy, odwołującego się do brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione są od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną. Stwierdził Pan, że w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, związek ze sprzedażą opodatkowaną nie będzie istniał. Wskazał, iż nie będzie spełniony warunek dający prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przy nabyciu towarów i usług związanych z opisanym we wniosku projektem.
Analizując przedstawiony stan faktyczny i prawny, stoi Pan na stanowisku, że nie będzie przysługiwało prawo do odliczania i zwrotu kosztu podatku od towarów i usług, poniesionego w związku z realizacją ww. projektu. Stwierdził dodatkowo, iż w zakresie prowadzonej działalności nie ma tworzenia portali i stron www. Uważa Pan, że wydatku poniesionego na hobby niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą nie można ściśle powiązać „z kosztami firmy”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Według regulacji ust. 2 pkt 1 lit. a) powyższego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według regulacji ust. 2 powyższego artykułu, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na podstawie art. 96 ust. 1 ww. ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Zgodnie z ust. 4 tego artykułu, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”. Według regulacji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Mając na uwadze przestawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro wydatki poniesione na stworzenie ww. portalu zostały poniesione przez Pana jako osobę fizyczną, a portal ten nie jest w żaden sposób związany prowadzoną działalnością gospodarczą i jak wskazał Pan we wniosku - nie czerpie z niego żadnych zysków, to na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją powyższego projektu. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń