Stanowisko Wnioskodawcy
Na podstawie art. 93a Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym spółka niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanego podmiotu. Zatem Spółka wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki, jakie na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług przysługiwały osobie fizycznej, która wniosła do niej swoje przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W związku z powyższym, jeżeli obecny wspólnik prowadząc działalność gospodarczą spełniał wymogi określone w art. 126-130 ustawy o podatku od towarów i usług (w tym wymóg uzyskania w poprzednim roku podatkowym obrotu przekraczającego kwotę 400.000 zł), a następnie wniósł swoje przedsiębiorstwo do Spółki, to Spółka jako następca prawny ww. osoby fizycznej, ma prawo do stosowania procedury zwrotu podatku podróżnym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 126 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z zm.), osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty, zwane dalej "podróżnymi", mają prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Wspólnoty w bagażu osobistym podróżnego (...).
Według art. 127 ust. 1 ustawy, zwrot podatku, o którym mowa wyżej, przysługuje w przypadku zakupu towarów u podatników, zwanych dalej „sprzedawcami", którzy:
są zarejestrowani jako podatnicy podatku oraz
prowadzą ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, oraz
zawarli umowy w sprawie zwrotu podatku przynajmniej z jednym z podmiotów, o których mowa w ust. 8.
Jednocześnie w myśl ust. 2 tegoż artykułu, przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się w przypadku, gdy „sprzedawca” dokonuje zwrotu podatku podróżnemu.
Stosownie do treści art. 127 ust. 6 ww. ustawy, „sprzedawcy” mogą dokonywać zwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1, pod warunkiem, że ich obroty za poprzedni rok podatkowy wyniosły powyżej 400.000 zł oraz że dokonują zwrotu podatku wyłącznie w odniesieniu do towarów nabytych przez podróżnego u tego „sprzedawcy”.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, należy stwierdzić, iż warunkiem dokonywania zwrotu podatku podróżnym – zawartego w cenie sprzedawanych towarów - jest, aby sprzedawca, będący podatnikiem od towarów i usług, prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących, osiągnął obrót za poprzedni rok podatkowy w wysokości przekraczającej 400.000 zł.
We wniosku wskazano, że Spółka rozpoczęła działalność w 2009 r., tym samym nie spełnia ww. warunku osiągnięcia obrotów w wys. przekraczającej 400.000 zł w poprzednim roku podatkowym. Jeden ze wspólników wniósł do niej wkład w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Przed dokonaniem aportu, wspólnik prowadził działalność gospodarczą jako zarejestrowany i czynny podatnik podatku od towarów i usług, osiągając w poprzednim roku podatkowym (2008) obrót przekraczający 400.000 zł. Nie dokonywał on zwrotu podatku podróżnym w ramach swojej działalności.
Rozpatrując przedmiotową sprawę należy zwrócić uwagę na zagadnienie sukcesji podat-kowej, którą regulują przepisy zawarte w art. 93 - 93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
Zgodnie z art. 93a § 1 ww. ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
przekształcenia innej osoby prawnej,
przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej.
wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki.
Stosownie do postanowień § 2 tegoż artykułu, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
innej spółki niemającej osobowości prawnej,
spółki kapitałowej.
spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.
Przedmiotem następstwa prawnego są prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego. W myśl art. 3 pkt 2 powołanej wyżej ustawy Ordynacja podatkowa, pod pojęciem przepisów prawa podatkowego rozumie się przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych. W związku z powyższym, następstwo prawne obejmuje pełny zakres sukcesji praw i obowiązków wynikających ze wszystkich aktów normatywnych prawa podatkowego, zarówno formalnego, jak i materialnego, niezależnie od ich treści.
Mając na uwadze powyższe, a szczególności art. 93a § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej, należy stwierdzić, iż przepis ten dotyczy sytuacji, która miała miejsce w przedmiotowej sprawie. Zatem w oparciu o tą regulację, Wnioskodawca - nowopowstała spółka cywilna - wstąpił we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki osoby fizycznej (jednego ze wspólników, który wniósł aportem swoje przedsiębiorstwo). Jednakże należy zwrócić uwagę, iż sukcesja określona przepisami Ordynacji podatkowej dotyczy praw i obowiązków, które podmiot wnoszący aport posiadał w momencie jego dokonania.
We wniosku wskazano, że wspólnik wnoszący aport do Spółki, prowadząc w 2008 r. działalność gospodarczą, nie dokonywał zwrotu podatku podróżnym. Należy zatem wnioskować, iż nie był „sprzedawcą”, o którym mowa w art. 127 ustawy o podatku od towarów i usług, a także nie był podmiotem, którego przedmiotem działalności było dokonywanie zwrotu podatku podróżnym, o którym mowa w ust. 5 ww. artykułu. Nie wykonując czynności związanych z procedurą zwrotu podatku podróżnym, nie posiadał praw i obowiązków w tym zakresie. Zatem w przypadku Spółki sukcesja nie może obejmować praw i obowiązków, których nie posiadał podmiot wnoszący do niej aport.
W związku z powyższym Spółka nie ma prawa w bieżącym roku dokonywać zwrotu podatku podróżnym.
Dodatkowo nadmienia się, iż – o ile Spółka spełni warunki wymagane w przepisach art. 127 ustawy o podatku od towarów i usług – będzie miała prawo do działania w systemie ww. zwrotu w kolejnym roku.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.