INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2011 r. (data wpływu 30 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku w przypadku zbycia całego przedsiębiorstwa - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 marca 2011 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku w przypadku zbycia całego przedsiębiorstwa. W przedmiotowym wniosku przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe. Posiada Pani gospodarstwo rolne w świetle art. 2 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 2 pkt 1 ustawy o podatku rolnym. Na terenie gospodarstwa prowadzona jest działalność rolnicza określona w art. 2 pkt 2 przywołanej wyżej ustawy o podatku rolnym oraz art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jest Pani podatnikiem podatku rolnego, a z tytułu prowadzonej działalności płaci podatek dochodowy od osób fizycznych w formie - działy specjalne produkcji rolnej. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 2007 r. W latach 2007-2009 zostały wykonane dwie inwestycje budowlane, w związku z którymi przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Zdarzenie przyszłe dotyczy transakcji sprzedaży-zbycia całości środków materialnych i niematerialnych służących prowadzonej działalności tj. gruntów, obiektów produkcyjnych, maszyn, urządzeń.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w przypadku transakcji zbycia całości gospodarstwa rolnego, tj. gruntów, obiektów produkcyjnych, maszyn, urządzeń służących do prowadzenia obecnej działalności produkcyjno-handlowej, do transakcji tej ma zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług? Czy kwoty podatku odliczonego przy budowie dwóch inwestycji budowlanych ww. gospodarstwa, sprzedawca winien skorygować w trybie art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 6 pkt 1, art. 7 ust. 1 oraz art. 2 pkt 6 i pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług, a także cytującego treść art. 551 oraz art. 553 ustawy Kodeks cywilny, opisane we wniosku gospodarstwo rolne spełnia wymogi przewidziane dla przedsiębiorstwa, opisane w Kodeksie cywilnym. W opinii Pani, sprzedaż gospodarstwa, które jest traktowane jako przedsiębiorstwo skutkuje zwolnieniem transakcji od podatku od towarów i usług. Nie musi być także korygowany podatek naliczony, gdyż o powstaniu zobowiązania stanowi status podatnika.
Zdaniem Pani w obu opisanych we wniosku przypadkach, korekty nie trzeba dokonywać, gdyż działalność jest kontynuowana na identycznych zasadach. W przypadku nabywcy podatnika podatku od towarów i usług nie ma możliwości (podstawy prawnej) dla dokonania korekty. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 2 pkt 16 ustawy, przez gospodarstwo rolne rozumie się gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Stosownie do treści art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 553 Kodeksu cywilnego, za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.
Na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania (ust. 2 ww. artykułu).
Na podstawie ust. 9 tegoż artykułu, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z treści złożonego wniosku wynika, że posiada Pani gospodarstwo rolne, które jest przedsiębiorstwem w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny. Jest Pani podatnikiem podatku rolnego, a z tytułu prowadzonej działalności płaci podatek dochodowy od osób fizycznych w formie - działy specjalne produkcji rolnej. Od 2007 r. jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W latach 2007-2009 zostały wykonane dwie inwestycje budowlane, w związku z którymi przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Zdarzenie przyszłe dotyczy transakcji sprzedaży-zbycia całości środków materialnych i niematerialnych służących prowadzonej działalności tj. gruntów, obiektów produkcyjnych, maszyn, urządzeń. Biorąc pod uwagę powyższe fakty oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że o ile w chwili zbycia przedmiotowe gospodarstwo będzie stanowiło przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy Kodeks Cywilny, planowana transakcja jego zbycia nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a nie jak wskazała Pani zwolniona od tego podatku.
W związku z tym, przy uwzględnieniu art. 91 ust. 9 ustawy o podatku do towarów i usług, nie będzie miała Pani obowiązku dokonania korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.