INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2009 r. (data wpływu 8 czerwca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu zakupów związanych z realizacją projektu pod nazwą „Termomodernizacja budynku ZOZ w (…)” - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 czerwca 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 6 lipca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu zakupów związanych z realizacją projektu pod nazwą „Termomodernizacja budynku ZOZ w (…)”. W przedmiotowym wniosku, oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, przedstawiono następujący stan faktyczny. W 2005 r. Zakład zrealizował projekt pod nazwą „Termomodernizacja budynku ZOZ (…)”, który dofinansowany był ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Obejmował on następujące prace: ocieplenie ścian i dachu, położenie tynku oraz pokrycie budynku papą termozgrzewalną. Osobą odpowiedzialną za realizację ww. projektu był Dyrektor, któremu Rada Gminy uchwałą z dnia 29 września 2000 r. przekazała budynek w trwały zarząd. Zakład jest podmiotem o cechach państwowej jednostki organizacyjnej, prowadzącym działalność gospodarczą polegającą na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, finansowanych ze środków publicznych. Uzyskiwane przychody w całości przeznacza na działalność statutową. Świadczone usługi medyczne zwolnione są od podatku od towarów i usług.
Zakład jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ponieważ wydzierżawia pomieszczenia Zespołowi Ratownictwa Medycznego. Umowa dotycząca dzierżawy pomieszczeń zawierana jest na okres jednego roku, z możliwością wcześniejszego jej rozwiązania, a wysokość czynszu może ulec zmianie. Usługi świadczone przez Zespół Ratownictwa Medycznego korzystają również ze zwolnienia od podatku. Pomieszczenia, za które pobierana jest dzierżawa i przysługiwałaby możliwości odliczenia podatku naliczonego, mieszczą się w piwnicy budynku. Przeprowadzona termomodernizacja nie obejmowała tych pomieszczeń, a jedynie parter, pierwsze piętro i dach budynku.
W związku z powyższym, w piśmie z dnia 6 lipca 2009 r., zadano następujące pytanie: Czy Zakład ma możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakład świadczy usług zwolnione od podatku od towarów i usług, tym samym zgodnie z powołanym art. 86 ustawy, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W myśl art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Z ust. 2 powołanego artykułu wynika, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Stosownie do ust. 3 tegoż artykułu, proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu. Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna (ust. 9 tegoż artykułu).
Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2 – 8: przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2; nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Zakład - prowadzący działalność zarówno opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (dzierżawa pomieszczeń piwnicznych), jak i zwolnioną od podatku (świadczenie usług medycznych) - zrealizował projekt sfinansowany ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, w ramach którego dokonano ocieplenia ścian i dachu, położenia tynku oraz pokrycia budynku papą termozgrzewalną.
Realizowane prace termomodernizacyjne nie obejmowały pomieszczeń dzierżawionych. Wskazać należy, iż zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.
W kontekście powyższego zauważyć należy, że definicja budynku określa dach jako jego nierozerwalny i istotny element, który związany jest z nim jako całością, czyli także z pomieszczeniami piwnicznymi, dlatego też nie można przypisać czynności wykonania remontu dachu (ocieplenia) jedynie do parteru, czy piętra tego budynku.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa, w szczególności art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturach VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych z termomodernizacją przedmiotowego budynku w takim zakresie, w jakim towary te i usługi służą czynnościom opodatkowanym, o ile nie wystąpią wyłączenia, o których mowa w art. 88 powołanej ustawy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.