INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2012 r. (data wpływu 20 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym w dniach 15 i 22 czerwca 2012 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług oraz stawki podatku do importu usług - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 15 i 22 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług oraz stawki podatku do importu usług. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach swojej działalności świadczy pozostałe usługi spedycyjne - opłaty celne EPI dla kontrahentów (przewoźników) krajowych i zagranicznych również na Białoruś.
Usługi polegają na tym, że przyjeżdża przewoźnik z dokumentami celnymi (przewozowymi), Spółka zajmuje się ich skanowaniem i przesyłaniem ich drogą e-mailową do firmy mieszczącej się na Białorusi. Firma ta, na podstawie otrzymanych elektronicznie dokumentów, sporządza dalszą dokumentację dla przewoźnika. Za dokonaną usługę (skanowanie i wysyłanie e-mailem) Spółka wystawia przewoźnikowi fakturę VAT o treści „koszty usługi celnej – EPI” (tj. koszty skanowania i przesyłki oraz koszty, którymi obciąża Spółkę firma białoruska), ze stawką 23%. Spółka nie jest w posiadaniu kopii skanowanych dokumentów.
Przewoźnikami, dla których Spółka wystawia faktury, są firmy z Unii Europejskiej, spoza Unii oraz z Polski. W przypadku kontrahentów zagranicznych Spółka świadczy usługi dla miejsca ich siedziby. Według art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy, usługi polegające na wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, a w szczególności wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych, opodatkowane są stawką 0%.
Przedmiotem umowy podpisanej z firmą z Białorusi jest dokonywanie przez przedstawiciela celnego w imieniu zleceniodawcy (Spółki), zgodnie z jego poleceniem i na jego koszt, operacji celnych, tj. przygotowanie dokumentacji celnej do przewozu zgodnie z ustawodawstwem celnym Sojuszu Celnego i ustawodawstwem Republiki Białoruś. Firma ta obciąża Spółkę fakturami za wykonane usługi. Spółka na podstawie tych faktur wystawia fakturę wewnętrzną. W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytania. Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować do usług polegających na przygotowaniu dokumentacji celnej za pośrednictwem podwykonawcy?
Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy stosować na fakturze wewnętrznej? Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, przy przygotowaniu dokumentacji celnej za pośrednictwem podwykonawcy należy zastosować stawkę 0% (art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy). W związku z wystawianiem przez przedstawiciela celnego z Białorusi faktur obciążających Spółkę za usługę, należy wystawiać faktury wewnętrzne z podatkiem wg stawki 23%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług - w świetle o art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zgodnie z przepisem art. 41 ust.1 ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 – 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do treści art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, a w szczególności wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych. W przypadku usług, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług, istotnym jest ustalenie miejsca ich świadczenia, bowiem od określenia miejsca świadczenia zależy miejsce ich opodatkowania.
Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie zostały zwarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług” działu V. Zgodnie z ogólną regułą wyrażoną w przepisie art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.
W art. 28a ustawy wskazano, iż na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to: podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Według art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, są wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie (…) Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, świadczy pozostałe usługi spedycyjne - opłaty celne EPI dla kontrahentów krajowych i zagranicznych, również na Białoruś.
Usługi polegają na skanowaniu dokumentów przewozowych przywiezionych przez przewoźnika i przesyłaniu ich drogą e-mailową do firmy mieszczącej się na Białorusi. Firma ta, na podstawie otrzymanych elektronicznie dokumentów, sporządza dalszą dokumentację dla przewoźnika. Spółka wystawia przewoźnikowi fakturę VAT o treści „koszty usługi celnej – EPI” (tj. koszty skanowania i przesyłki oraz koszty, którymi obciąża Spółkę firma białoruska), ze stawką 23%. Spółka nie jest w posiadaniu skanowanych dokumentów. Przewoźnikami, dla których wystawia faktury są firmy z Unii Europejskiej, spoza Unii oraz z Polski. W przypadku kontrahentów zagranicznych Spółka świadczy usługi dla miejsca ich siedziby.
Przedmiotem umowy popisanej firmą z Białorusi jest dokonywanie w imieniu Spółki, zgodnie z Jej poleceniem i na Jej koszt, operacji celnych tj. przygotowanie dokumentacji celnej do przewozu zgodnie z ustawodawstwem celnym Sojuszu Celnego i ustawodawstwem Republiki Białoruskiej. Firma ta obciąża Spółkę fakturami za wykonane usługi. Na podstawie tych faktur Spółka wystawia fakturę wewnętrzną.
Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że miejsce świadczenia i opodatkowania usług, które Spółka wykonuje na rzecz przewoźników: posiadających siedzibę na terytorium Polski – znajduje się na terytorium Polski, wobec czego – jak słusznie Spółka wskazała - podlegają opodatkowaniu według stawki 0% w oparciu o art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy, nieposiadających w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności – znajduje się na terytorium kraju, w którym posiadają oni siedzibę, wobec czego – wbrew stanowisku Spółki - nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju.
Jednocześnie należy stwierdzić, iż w związku z nabyciem od firmy białoruskiej usług przygotowania dokumentacji celnej, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, Spółka jest podatnikiem obowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu importu usług. Wobec faktu, iż firma białoruska jest podwykonawcą Spółki i działa na Jej zlecenie, nabywane od tej firmy usługi przygotowania dokumentów celnych należy uznać za usługi związane bezpośrednio z organizacją eksportu. W konsekwencji usługi te na podstawie ww. art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy, podlegają opodatkowaniu według stawki 0%. Zatem – wbrew stanowisku przedstawionemu we wniosku - taką stawkę Spółka winna wykazać w fakturach wewnętrznych.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.