INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2009 r. (data wpływu 12 czerwca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 14 sierpnia 2009 r. (data wpływu do organu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podmiotowości podatkowej powiatu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 czerwca 2009 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 14 sierpnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podmiotowości podatkowej powiatu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Z chwilą rozpoczęcia działalności samorządu powiatowego, Starostwo Powiatowe zostało zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W związku z otrzymaniem środków unijnych w 2009 r. dokonano rejestracji Powiatu jako czynnego podatnika VAT, przy jednoczesnym zaprzestaniu działalności czynnego podatnika Starostwa Powiatowego.
W konsekwencji od 1 lipca 2009 r. deklaracje rozliczeniowe dla podatku od towarów i usług składa Powiat, dla którego wystawiane są faktury za zakupione towary i usługi. Dotyczy to również towarów i usług zakupionych ze środków Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz Powiatowego Funduszu Gospodarki Zasobem Geodezyjnym i Kartograficznym. Wprawdzie realizacja zadań odbywa się na podstawie ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2008 r. Nr 25, poz. 150 ze zm.) oraz ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz.
U. z 2005 r. Nr 250, poz. 2027), jednak ustawa o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r., w art. 4 pkt 9 i 13 wymienia zadania z zakresu geodezji, kartografii i katastru,a także ochrony środowiska i przyrody. Dlatego też uznaje się, że ww. zadania są działaniami Powiatu. Wszystkie umowy, zarówno w zakresie usług publicznych niepodlegających ustawie o podatku od towarów i usług, jak i czynności wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych, zawierane są przez Powiat. Natomiast operacje związane z tymi czynnościami są ujmowane w księgach rachunkowych Starostwa Powiatowego jako urzędu obsługującego organ. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego postępowanie powyższe jest prawidłowe, tzn. Powiat posiada status czynnego podatnika VAT, w imieniu którego dokonuje się wszelkich transakcji, m. in. wystawianie faktur, składanie deklaracji? Stanowisko Wnioskodawcy: Zmiana statusu podatnika czynnego ze Starostwa Powiatowego na Powiat została dokonana z uwagi na to, iż Powiat posiada osobowość prawną i wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast Starostwo Powiatowe obsługuje Jego działalność pod względem administracyjnym, organizacyjnym i technicznym.
Mając na uwadze art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 154, poz. 535 ze zm.), wg którego nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, Powiat realizując swoje zadania nie jest podatnikiem. Jest nim przy wykonywaniu czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, takich jak: najem, sprzedaż usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do dyspozycji zawartej w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Dla celów określenia statusu podatnika kluczowa jest zatem cecha samodzielności.
Stosownie do postanowień art. 15. ust. 6 ww. ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jednocześnie z przepisu § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008r.
Nr 212, poz. 1336) wynika, iż zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl postanowień art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), powiat posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Z przepisów tego aktu wynika, że powiat jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu. Ponadto z regulacji art. 4 ust. 1 ww. ustawy wynika, że powiat wykonuje także określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Jednocześnie w ust. 4 tego artykułu wskazano, iż ustawy te mogą określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu jako zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane przez powiat. Samorządowe osoby prawne nie mają własnych struktur organizacyjnych, a nałożone na nie zadania wykonują za pośrednictwem urzędu.
W świetle wskazanego wyżej przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jednostki samorządu terytorialnego (gminy, powiaty, województwa), ze względu na przyznaną im ustawowo osobowość prawną, są podatnikami podatku od towarów i usług, o ile spełnią pozostałe warunki wskazane w tym przepisie. Z zapisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.
U. Nr 142 poz. 1020 ze zm.) wynika, że nie ma możliwości prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej, dotyczącej rozliczeń podatku od towarów i usług dla samorządowych osób prawnych oraz dla ich urzędów, obsługujących od strony techniczno-organizacyjnej te osoby prawne. Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonując w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność czynności statutowe związane z wykonywaniem zadań publicznych, nałożone odrębnymi przepisami, które nie wiążą się z żadną odpłatnością (np. budowa dróg), nie jest w tym zakresie podatnikiem podatku od towarów i usług.
Natomiast w pozostałym zakresie, tj. w przypadku wykonywania czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wiążących się z odpłatnością (np. opłaty administracyjne), a także czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najem, sprzedaż) - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, przy czym w pierwszym przypadku korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 wskazanego wyżej rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Starostwo Powiatowe, realizując zadania spoczywające na samorządowej osobie prawnej, występuje wyłącznie jako aparat pomocniczy, działający w imieniu i na rzecz osoby prawnej - Powiatu, a zatem nie jest uprawnione do wystawiania faktur VAT, jak również składania deklaracji w imieniu własnym (tj. używając własnej nazwy oraz własnego NIP). Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.