INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2013 r. (data wpływu 31 maja 2013 r.), uzupełnionym w dniu 16 lipca (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania otrzymanego dofinansowania oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „…” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 31 maja 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 16 lipca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania otrzymanego dofinansowania oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „…”. W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Akademia jest publiczną szkołą wyższą działającą na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 ze zm.), przepisów wykonawczych do ustawy oraz statutu.
Przedmiotem Jej działalności jest m.in.: kształcenie studentów, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych, prowadzenie domów studenckich, wynajem pomieszczeń, sprzedaż karnetów i biletów na pływalni. Akademia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną. W związku z prowadzeniem działalności zarówno zwolnionej jak i opodatkowanej przysługuje Jej odliczenie podatku naliczonego według proporcji wynikającej z wartości sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej od podatku od towarów i usług. Akademia realizuje projekt pt.
„…” w ramach Programu Badań Stosowanych finansowany z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju. Projekt jest realizowany w konsorcjum z Uniwersytetem. Akademia jest Liderem w tym konsorcjum. Głównym celem projektu jest rozszerzenie posiadanej wiedzy technologicznej związanej z wytwarzaniem pian kompozytowych metalowo-ceramicznych o podstawy technologiczne w zakresie modyfikowania właściwości pian drogą obróbki cieplnej oraz ich cięcia i łączenia. Podczas realizacji projektu przewiduje się wykonywanie badań i analiz. W rezultacie badań zostanie wytypowana metoda i parametry cięcia zapewniające najmniejsze zniszczenia struktury piany w wyniku cięcia.
Z umowy o dofinansowanie projektu wynika, że Akademia zobowiązuje zastosować wyniki projektu w praktyce oraz dokonać podziału lub rozpowszechnienia wyników badań na warunkach rynkowych. Również zgodnie z umową o dofinansowanie wyniki projektu powinny być szeroko rozpowszechniane za pośrednictwem konferencji, czasopism naukowych lub powszechnie dostępnych danych, oprogramowania bezpłatnego lub oprogramowania z licencją otwartego dostępu z zastrzeżeniem przepisów ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz.
U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.) i ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz ustawy z dnia 16 kwietnia 1993 r. o zwalczaniu nieuczciwej konkurencji. (Dz. U. z 2003 r. Nr 153, poz. 1503, z późn. zm.). W ramach realizacji projektu będzie także zakupiona aparatura naukowo-badawcza, która zostanie wykorzystana wyłącznie do realizacji tego projektu. Po zakończeniu tego przedsięwzięcia aparatura pozostanie w Akademii z przeznaczeniem na działalność badawczą własną, nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy przyznane dofinansowanie na realizację projektu będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług?
Czy podatek od towarów i usług związany z zakupami dokonywanymi w ramach ww. projektu będzie podlegał odliczeniu w całości lub części? Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane dofinansowanie przeznaczone zostanie na pokrycie kosztów realizacji projektu i nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 29 ustawy, dofinansowanie nie będzie obrotem stanowiącym podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Akademia nie będzie przenosić praw do wytworzonych w ramach projektu wartości niematerialnych i prawnych. Dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę efektów końcowych realizacji projektu, ponieważ będą udostępniane nieodpłatnie.
W wyniku zawarcia umowy Akademia nie będzie na rzecz jednostki finansującej świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Akademia odnosząc się do pytania drugiego stwierdziła, że podatek od towarów i usług związany z zakupami w ramach realizacji ww. projektu nie będzie w tym przypadku podlegał odliczeniu ani w całości, ani w części.
Efekty końcowe realizacji projektu będą szeroko, nieodpłatnie rozpowszechniane za pośrednictwem konferencji, czasopism naukowych lub powszechnie dostępnych danych, oprogramowania bezpłatnego lub oprogramowania z licencją otwartego dostępu i będą stanowiły podstawę do składania wniosku o dofinansowanie nowego projektu w ramach Programu Innotech i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z regulacją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stosownie do postanowień art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Z treści powołanego przepisu wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to dofinansowanie to stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub usługi. Dla uznania dotacji za element zwiększający obrót istotne jest ustalenie, czy ma ona na celu sfinansowanie lub dofinansowanie konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, mające na celu np. dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie stanowią obrotu w rozumieniu ww. przepisu, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Z treści złożonego wniosku wynika, że Akademia realizuje projekt w ramach Programu Badań Stosowanych finansowany z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju.
Głównym celem projektu jest rozszerzenie posiadanej wiedzy technologicznej związanej z wytwarzaniem pian kompozytowych metalowo-ceramicznych o podstawy technologiczne w zakresie modyfikowania właściwości pian drogą obróbki cieplnej oraz ich cięcia i łączenia. W ramach realizacji tego przedsięwzięcia zostanie także nabyta aparatura naukowo-badawcza, która po zakończeniu tego projektu pozostanie w Akademii z przeznaczeniem na działalność badawczą własną, nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Akademia nie będzie przenosić praw do wytworzonych w ramach projektu wartości niematerialnych i prawnych.
Efekty końcowe powstałe w wyniku realizacji projektu będą szeroko, nieodpłatnie rozpowszechniane za pośrednictwem konferencji, czasopism naukowych lub powszechnie dostępnych danych, oprogramowania bezpłatnego lub oprogramowania z licencją otwartego dostępu. Dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę efektów końcowych realizacji projektu. Uczelnia nie będzie świadczyć usług na rzecz jednostki finansującej, w rozumieniu art. 8 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że skoro otrzymane dofinansowanie - jak wskazała Akademia - przeznaczone jest na pokrycie kosztów realizacji projektu i nie ma wpływu na cenę jego efektów końcowych, to nie stanowi dotacji, o której mowa w art. 29 ust. 1 ustawy, a tym samym nie zwiększa obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Akademii nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, o ile realizacja ww. projektu - jak wskazano we wniosku - nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.