INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2009 r. (data wpływu 6 lipca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 sierpnia 2009 r. (data wpływu 17 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Modernizacja i rozbudowa amfiteatru miejskiego z rekonstrukcją elementu historycznego otoczenia fosy w B.” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 lipca 2009 r. Urząd Miasta złożył wniosek, uzupełniony pismem z dnia 7 sierpnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Modernizacja i rozbudowa amfiteatru miejskiego z rekonstrukcją elementu historycznego otoczenia fosy w B.” W przedmiotowym wniosku oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Gmina Miasta planuje złożenie wniosku o dofinansowanie inwestycji pod nazwą „Modernizacja i rozbudowa amfiteatru miejskiego z rekonstrukcją elementu historycznego otoczenia fosy w B.” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, Priorytet IV, działanie 4.2 rewitalizacja miast. Zakres inwestycji obejmować będzie remont i modernizację konstrukcji sceny amfiteatru i modernizację widowni amfiteatru.
Wykonane zostaną następujące prace: instalacja nagłośnienia wraz z zasilaniem dla sceny, remont kładki dla pieszych, wykonanie nowej nawierzchni dla ruchu pieszego i kołowego, konserwacja istniejących zabytkowych ceglastych murów miejskich, konserwacja wieży kleszej i baszty prochowej, modernizacja oświetlenia terenu wraz z przebudową zasilania urządzeń amfiteatru i obiektów towarzyszących. Ponadto planowane jest utworzenie 23 miejsc parkingowych (bezpłatnych). Przeprowadzona zostanie również modernizacja sieci elektroenergetycznej oświetlenia amfiteatru i przyległego parku.
Po zakończeniu realizacji projektu amfiteatr pozostanie mieniem komunalnym i ogólnodostępnym, którego właścicielem jest i będzie Gmina Miasta. Dalsze koszty związane z funkcjonowaniem amfiteatru ponosić będzie Wnioskodawca. Organizacja jakichkolwiek imprez dla społeczności Miasta Gminy i okolic zlecana będzie Centrum Kultury, które jest jednostką organizacyjną miasta, powołaną uchwałą Rady Miejskiej celem realizacji zadań własnych miasta w zakresie rozwijania i zaspokajania potrzeb kulturalnych mieszkańców.
Centrum Kultury jest – zgodnie z ustawą z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej – instytucją kultury, prowadzącą gospodarkę finansową na zasadach określonych w ustawie. Otrzymuje ono i będzie otrzymywać dotację podmiotową z budżetu miasta na funkcjonowanie i organizowanie imprez, w tym również w amfiteatrze. Wysokość dotacji ustalana będzie corocznie przez Radę Miejską w uchwale budżetowej na dany rok. Wnioskodawca z tytułu funkcjonowania amfiteatru nie będzie uzyskiwać jakichkolwiek korzyści majątkowych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gminie Miasta będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstałego w ramach realizacji projektu opisanego we wniosku? Zdaniem Wnioskodawcy, dokonane w przyszłości zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Końcowy efekt inwestycji będzie służyć celom publicznym. Amfiteatr będzie dostępny dla mieszkańców oraz turystów nieodpłatnie w każdej chwili. W ocenie Wnioskodawcy zakupy towarów i usług służące realizacji projektu nie dają możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Ponadto Gmina Miasta realizując inwestycję kieruje się zaspokajaniem potrzeb wspólnoty terytorialnej i wykonywać będzie zadania własne o charakterze gminnym nałożone na nią art. 7 ust. 1, 8, 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Przytoczone przepisy mówią, iż gmina jako jednostka samorządu terytorialnego szczebla podstawowego wykonuje zadania publiczne (własne) o charakterze gminnym, w szczególności sprawy obejmujące: ust. 1 – ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami itd., ust. 8 – edukacji publicznej, ust. 9 – kultury.
Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika podatku organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami praw, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, iż nie będzie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują między innymi sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, kultury w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy o samorządzie gminnym). Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Jak wynika z treści złożonego wniosku inwestycja obejmować będzie remont i modernizację konstrukcji sceny amfiteatru i modernizację widowni amfiteatru. W ramach tego zostaną wykonane następujące prace: instalacja nagłośnienia wraz z zasilaniem dla sceny, remont kładki dla pieszych, wykonanie nowej nawierzchni dla ruchu pieszego i kołowego, konserwacja istniejących zabytkowych ceglastych murów miejskich, konserwacja wieży kleszej i baszty prochowej, modernizacja oświetlenia terenu wraz z przebudową zasilania urządzeń amfiteatru i obiektów towarzyszących oraz planowane jest utworzenie 23 miejsc parkingowych (bezpłatnych).
Po zakończeniu realizacji projektu amfiteatr pozostanie mieniem komunalnym i ogólnodostępnym, którego właścicielem jest i będzie Gmina Miasta. Organizacja jakichkolwiek imprez dla społeczności Miasta Gminy i okolic zlecana będzie Centrum Kultury, które jest jednostką organizacyjna miasta, powołaną uchwałą Rady Miejskiej celem realizacji zadań własnych miasta w zakresie rozwijania i zaspokajania potrzeb kulturalnych mieszkańców. Otrzymuje ono i będzie otrzymywać dotację podmiotową z budżetu miasta na funkcjonowanie i organizowanie imprez, w tym również w amfiteatrze. Wnioskodawca z tytułu funkcjonowania amfiteatru nie będzie uzyskiwać jakichkolwiek korzyści majątkowych.
Z powyższego wynika, że całość inwestycji będzie miała na celu realizacje zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego (Gminy Miasta), do których jednostka ta została powołana.
Skoro więc realizacja projektu nie wiąże się z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Modernizacja i rozbudowa amfiteatru miejskiego z rekonstrukcją elementu historycznego otoczenia fosy w B.”. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.