INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2009 r. (data wpływu 6 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja obiektów użyteczności publicznej w gminach nadzalewowych” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 lipca 2009 r. Urząd Miasta złożył wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja obiektów użyteczności publicznej w gminach nadzalewowych” W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina Miasta złożyła wniosek wraz z dwiema innymi gminami o dofinansowanie projektu pn.
„Termomodernizacja obiektów użyteczności publicznej w gminach nadzalewowych” w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, Priorytet IX, Działanie 9.3 termomodernizacja obiektów użyteczności publicznej. Projekt dotyczy remontu i termomodernizacji obiektów znajdujących się na terenie trzech sąsiadujących ze sobą gmin nadzalewowych. W ramach projektu ze strony Gminy Miasta działaniami z zakresu termomodernizacji zostaną objęte następujące budynki: Gimnazjum nr (…) i (…), Szkoły Podstawowej nr (…), Szkoły Podstawowej nr (…) (budynek szkoły, budynek sali gimnastycznej z zapleczem, budynek administracyjny, budynek dydaktyczno-warsztatowy).
Partnerzy w ramach projektu termomodernizacją zamierzają objąć budynki: pierwszy z partnerów - remizy Straży Pożarnej, Przedszkola Samorządowego wraz z Domem Kultury i Biblioteką. drugi z partnerów - Gimnazjum, Przedszkola Miejskiego, Szkół Podstawowych w miejscowościach położonych na terenie gminy. Projekt będzie wdrażany przez gminy partnerskie po uprzednim podpisaniu między nimi odpowiedniego porozumienia. Projektodawcą i beneficjentem jest Gmina Miasta (lider projektu).
Pozyskane środki w całości zostaną przekazane liderowi projektu, który później, po dostarczeniu przez partnerów projektu odpowiednich dokumentów, potwierdzających prawidłowość realizacji zadań własnych, dotyczących termomodernizacji obiektów znajdujących się na terenie gmin partnerskich, przekaże środki w formie dotacji odpowiednio do zaangażowania w projekcie. Celem projektu jest rozwiązanie problemu nieefektywnego wykorzystania energii oraz znacznego zapotrzebowania na energię cieplną w obiektach użyteczności publicznej.
Zakres prac w przypadku każdego z budynków obejmuje zadania takie jak: zmniejszenie strat ciepła przez przenikanie przez ściany zewnętrzne nadziemne, strop nad przejściem, stropy pod nieogrzewanym poddaszem, drzwi wejściowe do budynku, zmniejszenie strat przez przenikanie przez okna, zmniejszenie strat na ogrzewanie powietrza wentylacyjnego, zmniejszenie zapotrzebowanie ciepła na cele grzewcze. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gminie Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstałego w ramach realizacji wspomnianego projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, każda z gmin uczestnicząca w projekcie będzie rozliczać się przed odpowiednim terytorialnie urzędem skarbowym odnośnie kwoty otrzymanej z wspomnianego projektu, dotyczącej inwestycji wykonywanych na własnym terenie. Gmina Miasta uważa, że dokonane w przyszłości zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu (teren Miasta) nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Końcowy efekt inwestycji będzie służyć celom publicznym.
Ponadto Gmina Miasta realizując projekt kieruje się zaspokajaniem potrzeb wspólnoty terytorialnej i wykonywać będzie zadania własne o charakterze gminnym, nałożone na nią art. 7 ust. 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), który mówi, iż gmina jako jednostka samorządu terytorialnego szczebla podstawowego wykonuje zadania publiczne (własne) o charakterze gminnym w szczególności sprawy obejmujące zadania z zakresu edukacji publicznej.
Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika podatku od towarów i usług organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, iż nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z treści złożonego wniosku wynika, że planowany do realizacji projekt obejmować będzie termomodernizację obiektów użyteczności publicznej – szkół należących do Gminy Miasta (lidera projektu) lub obiektów należących do gmin partnerskich.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują między innymi sprawy z zakresu edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym).
Z powyższego wynika, że całość projektu będzie miała na celu realizację zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego (Gminy Miasta) i jej partnerów, do których realizacji zostały powołane.
Skoro więc realizacja projektu nie wiąże się z wykonywaniem czynności opodatkowanych - tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gmina Miasto nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu, o którym mowa we wniosku. Zauważyć należy również, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych (art. 14b § 2 ustawa - Ordynacja podatkowa). A zatem wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego, nie zaś grupy podmiotów. Z tych też względów - z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego - zaznacza się, iż niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy jedynie Gminy Miasta, nie zaś wszystkich uczestników projektu (gmin partnerskich).
Uwzględniając powyższe wskazać zatem należy, iż interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla gmin partnerskich, tj. pozostałych uczestników projektu, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla tych podmiotów. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.