INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2009 r. (data wpływu 6 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa drogi powiatowej” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 lipca 2009 r. wpłynął wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn.
„Przebudowa drogi powiatowej”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Powiat realizuje projekt „Przebudowa drogi powiatowej”, dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, Priorytet 5 Infrastruktura regionalna i lokalna, Działanie 5.1 Rozbudowa i modernizacja infrastruktury warunkującej rozwój regionalny zgodnie z umową o dofinansowanie projektu, zawartą pomiędzy Województwem a Powiatem. Powiat posiada prawo dysponowania nieruchomościami na cele budowlane, oraz wymagane prawem pozwolenia umożliwiające realizację inwestycji.
Przebudowa drogi w swoim zakresie obejmuje: Poszerzenie jezdni bitumicznej z 5,00 m szer. 2 X 0,25 m, podbudowę na poszerzeniu o grubości 20 cm z tłucznia kamiennego. Wyrównanie istniejącej jezdni masą asfaltobetonu do właściwych spadków poprzecznych, ułożenie warstwy wiążącej, jako wzmocnienie jezdni i podbudowy. Ułożenie warstwy ścieralnej z masy asfaltobetonu grubości 4 cm, standard II, na całym projektowanym odcinku. Uzupełnienie z wyrównaniem istniejących poboczy pospółką, w celu uzyskania 6% spadku poprzecznego.
W związku z ubieganiem się o przyznanie dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego w ramach ww. Programu, Powiat złożył oświadczenie o braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z realizacją przedmiotowego projektu dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, powiat – „Wspólnota samorządowa – powiat”, ma możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w trakcie realizacji projektu jak i po jego zakończeniu Powiat nie ma możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku od towarów i usług, którego wysokość została określona we wniosku o dofinansowanie projektu. Brak możliwości odzyskania podatku wynika z faktu, że powiat jest płatnikiem podatku tylko od umów cywilnoprawnych – art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), oraz że zrealizowane inwestycje nie będą wykorzystywane na cele związane z czynnościami opodatkowanymi – art. 86 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym realizując ten projekt nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 8 ust 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). W myśl art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 25 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych. Realizacja projektu polegającego na przebudowie drogi z całą pewnością jest zadaniem nałożonym wspomnianą ustawą na samorządy powiatowe.
Ponadto nie tylko budowa dróg, ale także ich modernizacja, utrzymanie i ochrona należą do zadań Powiatu, a korzystanie przez użytkownika z dróg publicznych (z wyjątkiem autostrad) jest nieodpłatne. W rozdziale 10 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r., przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4).
Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku, w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 10 tego rozporządzenia. Z opisu stanu faktycznego wynika, że środki na dofinansowanie inwestycji przekazane są w ramach Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Data początkowa inwestycji wskazuje, że nie stanowią one środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa ww. rozporządzeniu Ministra Finansów.
Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego, oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, o ile środki otrzymane na dofinansowanie realizacji projektu nie stanowią bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3 i 4 wspomnianego rozporządzenia. Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku, skoro efekt końcowy projektu nie będzie służył czynnościom opodatkowanym wykonywanym przez Powiat.
Końcowo wskazać należy, iż tut. organ nie rozstrzygał kwestii dotyczącej prawidłowości uznania Powiatu za podatnika podatku od towarów i usług, ponieważ w tym zakresie nie postawiono pytania. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.