INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2012 r. (data wpływu 16 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 maja 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Uniwersytet jest publiczną uczelnią akademicką i stanowi integralną część narodowego systemu edukacji i nauki. Podstawowym kierunkiem działalności Uniwersytetu jest kształcenie oraz prowadzenie badań naukowych, a także upowszechnianie osiągnięć nauki, sztuki i kultury. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Podstawowa działalność - usługi edukacyjne - podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Usługi badawcze finansowane dotacją Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego służące rozwojowi nauki nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Natomiast usługi badawcze realizowane w ramach projektów celowych i umów z podmiotami gospodarczymi opodatkowane są wg podstawowej stawki podatku. Uczelnia osiąga również przychody z wynajmu pomieszczeń, posiada stacje Dydaktyczno-Badawcze prowadzące działalność zarówno opodatkowaną jak i zwolnioną. Prowadzi rozbudowaną ewidencję finansowo-księgową pozwalającą na ewidencjonowanie zakupów zgodnie z ich przeznaczeniem i źródłem finansowania.
W związku z powyższym możliwe jest całkowite odliczenie podatku od towarów i usług (przy działalności opodatkowanej), częściowe (przy działalności mieszanej) i brak odliczenia (w przypadku działalności zwolnionej).
Na podstawie umowy o dofinansowanie projektu zawartej w dniu 17 marca 2010 r., zmienionej aneksami z dnia 8 sierpnia 2011 r. oraz z dnia 3 listopada 2011 r., Uniwersytet zrealizował projekt inwestycyjny w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej na lata 2007-2013. Celem ogólnym projektu jest realizacja działalności badawczo-naukowej i innowacyjnej na poziomie porównywalnym z ośrodkami naukowo-badawczymi Europy i świata na Wydziale N., M. i I. oraz G. Cel główny projektu będzie osiągnięty przez realizację celów szczegółowych obejmujących: podniesienie poziomu badań specjalistycznych w dziedzinie geodezji i spektroskopii fotoakustycznej, doprowadzenie wydziałów technicznych do średniego poziomu unijnego w celu podniesienia atrakcyjności Uczelni, zwiększenie wiarygodności uzyskiwanych wyników badań, umożliwienie transferu wyników badań na temat najnowszych osiągnięć technologicznych do firm specjalistycznych, zajmujących się obsługą inżynierską inwestycji na naszym terenie.
Upowszechnienie wyników badań prowadzonych w nowocześnie wyposażonych laboratoriach naukowo-badawczych, uaktywni działalność innowacyjną przedsiębiorstw, zwiększy ich konkurencyjność oraz wpłynie na rozwój gospodarczy całego regionu.
Jest to zgodne z pierwszym celem szczegółowym Programu Operacyjnego Rozwój Polski na lata 2007-2013. Realizacja projektu przyczyni się do rozwiązania następujących problemów: braku możliwości właściwego wykorzystania umiejętności i kwalifikacji kadry naukowo- badawczej, ograniczonego zakresu prowadzonych badań naukowych, niskiej jakość prowadzonych badań naukowych, niskiej jakość kształcenia z zakresu nauk technicznych matematycznych i informatycznych na poziomie wyższym, braku specjalistów/praktyków z zakresu nauk t., m. i g. Planowane cele zostaną osiągnięte przez stworzenie zespołu nowoczesnych, specjalistycznych laboratoriów badawczych, w skład którego wejdą: Laboratorium geotechniki i budownictwa drogowego; Laboratorium budowli i konstrukcji inżynierskich; Laboratorium materiałów budowlanych i fizyki budowli; Laboratorium spektroskopii fotoakustycznej; Laboratorium pozyskiwania oraz przetwarzania obrazów naziemnych, lotniczych i satelitarnych; Laboratorium geodezyjnych pomiarów inżynierskich; Laboratorium pozyskiwania i przetwarzania geo-danych dla potrzeb Systemów Informacji Przestrzennej.
Patrząc globalnie na możliwe do osiągnięcia efekty projektu, realizacja inwestycji przyczyni się pośrednio - poprzez badania naukowe, transfer technologii i kształcenie kadr - do podniesienia jakości prowadzonych badań specjalistycznych. Powstanie nowoczesnych laboratoriów umożliwi realizację badań naukowych na uznawalnym poziomie, aktywne włączenie się w rozwiązywanie problemów technicznych i technologicznych województwa. Zakłada się pozaregionalną dyfuzję innowacji. Wyniki prac badawczych będą przekazywane do wykorzystania przez wszystkie zainteresowane podmioty gospodarcze z całego kraju.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Uniwersytet ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług od zakupów i usług w zakresie przedmiotowego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, nie posiada prawa do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług. Uniwersytet, po powołaniu treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stwierdził, iż podstawową zasadą do realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Uniwersytet stwierdził, że realizacja przedmiotowego projektu nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi. Przedmiotowy projekt przyczyni się do unowocześnienia i tym samym dostosowania zaplecza naukowo-badawczego do standardów europejskich.
Realizacja tego przedsięwzięcia powinna wpłynąć na wzmocnienie współpracy pomiędzy Uniwersytetem a innymi uczelniami wyższymi, jednostkami naukowymi w kraju i za granicą. Zakup specjalistycznej aparatury pozwoli bowiem na podniesienie rangi wydziałów zaangażowanych w realizację projektu, jak i całego Uniwersytetu na arenie krajowej i międzynarodowej i przyczyni się do wzrostu atrakcyjności tejże jednostki dla młodych jak i doświadczonych naukowców. Oprócz prowadzenia najbardziej innowacyjnych badań naukowych, nowopowsała infrastruktura będzie wykorzystana przez studentów prowadzących badania (w ramach prac doktorskich, dyplomowych oraz uczestniczących w badaniach studenckich kół naukowych).
Prowadzone badania naukowe będą miały bezpośredni wpływ na rozwój nauki i przyczynią się do poprawy jakości i efektywności kształcenia na Uniwersytecie. Uniwersytet wskazał, że głównymi bezpośrednimi Beneficjentami rezultatów projektu będą pracownicy naukowi, głównie Wydziału N., M. I. oraz G., natomiast pośrednio z rezultatów projektu będą także korzystać studenci, jak również instytucje i firmy z województwa.
Realizacja projektu przyczyni się do: polepszenia wyposażenia laboratoriów badawczych, wzrostu jakości kształcenia na poszczególnych kierunkach, polepszenia bazy infrastrukturalnej uczelni oraz zwiększenia komfortu nauki studentów i pracowników Uniwersytetu, zwiększenia możliwości prowadzenia badań naukowych poprzez inwestycje w wysokiej jakości sprzęt, zwiększenia oferty edukacyjnej oraz umożliwi wykorzystanie w procesie dydaktycznym nowoczesnej aparatury naukowej, dzięki której studenci nabywać mogą niezbędną wiedzę, pozwalającą na przyszłe kształtowanie w regionie gospodarki opartej na wiedzy, wzrostu możliwości rozwoju współpracy międzyuczelnianej i międzynarodowej, rozwoju osobowego firm i instytucji poprzez ułatwiony dostęp do wysoko wykwalifikowanych kadr, wzrostu atrakcyjności miasta O. dla potencjalnych studentów oraz znaczenia ośrodka akademickiego w Polsce i na świecie, zwiększenia się atrakcyjności miasta dla potencjalnych inwestorów zainteresowanych zatrudnieniem wykwalifikowanych kadr w dziedzinach objętych kształceniem na wydziałach realizujących projekt, poprawy wizerunku miasta, jako ośrodka innowacji i edukacji wyższej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi tego podatku i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Natomiast przepisy rozdziału 5 powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Uniwersytet realizuje projekt polegający na wyposażenie w sprzęt aparaturowy laboratoriów nauk technicznych. Celem ogólnym projektu jest realizacja działalności badawczo-naukowej i innowacyjnej na poziomie porównywalnym z ośrodkami naukowo-badawczymi Europy i świata na Wydziale N., M. i I. oraz G. Powstanie nowoczesnych laboratoriów umożliwi realizację badań naukowych na uznawalnym poziomie, aktywne włączenie się w rozwiązywanie problemów technicznych i technologicznych województwa.
Głównymi bezpośrednimi Beneficjentami rezultatów projektu będą pracownicy naukowi, głównie Wydziału N., M. i I. oraz G., natomiast pośrednio z rezultatów projektu będą także korzystać studenci, jak również instytucje i firmy z województwa. Realizacja przedmiotowego projektu nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Uniwersytetowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zakupy dokonane w ramach realizacji projektu nie będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki wskazane we wniosku nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy