INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2009 r. (data wpływu 16 lipca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 14 września 2009 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji inwestycji – budowy odcinka sieci wodociągowej, która po zakończeniu będzie przekazana nieodpłatnie przedsiębiorstwu wodociągowemu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 lipca 2009 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 14 września 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji inwestycji – budowy odcinka sieci wodociągowej, która po zakończeniu będzie przekazana nieodpłatnie przedsiębiorstwu wodociągowemu. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Przedsiębiorstwo jest właścicielem nieruchomości gruntowej, na której zgodnie z pozwoleniem na budowę realizuje inwestycję, w postaci budowy zespołu budynków mieszkalnych z przeznaczeniem poszczególnych, wyodrębnionych lokali na sprzedaż. W celu zapewnienia budowanym obiektom dostępu do sieci wodociągowo-kanalizacyjnych i możliwości korzystania ze świadczeń dostawy wody i odprowadzania ścieków, Spółka podpisała umowę z „W”, w której zobowiązała się wybudować na własny koszt sieć wodociągową, a następnie przekazać ją ww. firmie nieodpłatnie (Spółka zrzekła się w tej umowie prawa do odpłatnego przekazania wybudowanych sieci).
Decyzja Spółki jest ekonomicznie uzasadniona, ponieważ dzięki temu może kontynuować inwestycję i wywiązać się terminowo ze zobowiązań wobec przyszłych właścicieli lokali, a tym samym uzyska przychody ze sprzedaży lokali. Budowa odcinka ww. sieci wodociągowej jest niezbędna z punktu widzenia technologicznego, a przedsiębiorstwo wodociągowe nie dysponuje środkami, umożliwiającymi realizację takiej inwestycji, nie ma też możliwości odpłatnego nabycia wybudowanej sieci. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących koszty poniesione w związku z budową odcinka sieci wodociągowej, będącej przedmiotem nieodpłatnego przekazania? Stanowisko Wnioskodawcy: Spółka wskazała, iż jest w trakcie budowy budynków mieszkalnych. W związku z tą inwestycją niezbędnym stało się wybudowanie sieci kanalizacyjnej, w celu zapewnienia przyłącza nowobudowanych obiektów do kanalizacji. Budowa sieci jest niezbędna z punktu widzenia technologicznego, bowiem nie ma innej możliwości zapewnienia dostępu do urządzeń kanalizacyjnych.
Bez infrastruktury związanej z siecią wodno-kanalizacyjną Spółka nie mogłaby dokonać sprzedaży wybudowanych obiektów. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przekazanie infrastruktury wodnokanalizacyjnej może być uznane za przekazanie na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż przekazanie to jest związane z zakresem Jego działalności gospodarczej, polegającej na budowaniu i sprzedaży budynków mieszkalnych.
Przekazanie wytworzonej przez niego infrastruktury jest konieczne, aby wybudowane budynki mogły korzystać z dostępu do mediów, to natomiast jest istotnym warunkiem rentowności działalności, gdyż bez odpowiedniego dostępu do mediów, budowane mieszkania nie znajdowałyby nabywców, zatem czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co jednak nie wpływa na prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, gdyż jest on związany z opodatkowaną działalnością podatnika.
Wskazując na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących koszty poniesione w związku z budową odcinka sieci wodociągowej, będącej przedmiotem nieodpłatnego przekazania.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 października 2003 r. sygn. akt III SA 1693/2002, w którym Sąd uznał, że podatek naliczony przy zakupie towarów i usług, służących realizacji inwestycji infrastrukturalnych wiąże się z wykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych, a zatem uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, postanowienie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego z dnia 27 grudnia 2006 r. nr PP II 443/1/599/79665/06, z którego wynika, że spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych na wybudowanie infrastruktury technicznej, która jest przekazywana nieodpłatnie na rzecz odpowiedniego podmiotu, ponieważ przedmiotowe wydatki są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, postanowienie Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego z dnia 24 marca 2006 r. nr PV/443-534/IV/2005/JD, w którym stwierdzono, że podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w przypadku, kiedy nabycie towaru (usługi) zostało dokonane w celu jego wykorzystania przy sprzedaży opodatkowanej, do zrealizowania której podatnik w ramach swego przedsiębiorstwa posługuje się czynnościami niepodlegającymi VAT (nieodpłatne przekazanie nakładów), pismo Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu z dnia 28 kwietnia 2004 r. nr PP I 443/230/04/AK, gdzie stwierdzone zostało, że poprzez zaliczenie ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodu oraz uzyskanie możliwości prowadzenia działalności poprzez wybudowanie sieci, obiektów i urządzeń na rzecz zakładu wodociągowego, zaistnieje związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną i tym samym, przy nieodpłatnym przekazaniu przyłączy, nastąpi prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w odniesieniu do kwestii odliczenia podatku naliczonego przy budowie odcinka sieci wodociągowej. Potwierdzenie przez organ prawidłowości ww. stanowiska Spółki nie dotyczy fragmentu, w którym Spółka stwierdziła, iż czynność nieodpłatnego przekazania wybudowanego odcinka sieci wodociągowej nie podlega opodatkowaniu. W odniesieniu do tej kwestii została wydana odrębna interpretacja indywidualna nr ITPP2/443-586a/09/AP. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124. Z treści powołanego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Kwotę podatku naliczonego, stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka realizuje inwestycję, w postaci budowy zespołu budynków mieszkalnych, z przeznaczeniem poszczególnych wyodrębnionych lokali na sprzedaż.
W celu zapewnienia budowanym obiektom dostępu do sieci wodociągowo-kanalizacyjnych i możliwości korzystania przez przyszłych nabywców lokali ze świadczeń dostawy wody i odprowadzania ścieków, Spółka zobowiązała się wybudować na własny koszt, odcinek sieci wodociągowej, który następnie nieodpłatnie przekaże przedsiębiorstwu prowadzącemu działalność w tym zakresie - „W” (przedsiębiorstwo to nie ma możliwości wybudowania na własny koszt potrzebnego odcinka sieci lub zapłaty za niego Spółce).
W związku z tym, iż nieodpłatne przekazanie sieci wodociągowej, jako przekazanie towarów na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością, będzie stanowiło czynność opodatkowaną (co rozstrzygnięte zostało w interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-586/09/AP), należy stwierdzić, że towary i usługi nabywane w trakcie budowy sieci wodociągowej, wykorzystane zostaną do wykonania czynności opodatkowanej.
W konsekwencji – o ile Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług - stosownie do powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji, o ile nie zajdą wyłączenia, o których mowa w art. 88 ust. 3a ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.