Stanowisko Wnioskodawcy
Spółka wskazała, iż jest w trakcie budowy budynków mieszkalnych. W związku z tą inwestycją niezbędnym stało się wybudowanie sieci kanalizacyjnej, w celu zapewnienia przyłącza nowobudowanych obiektów do kanalizacji. Budowa sieci jest niezbędna z punktu widzenia technologicznego, bowiem nie ma innej możliwości zapewnienia dostępu do urządzeń kanalizacyjnych. Bez infrastruktury związanej z siecią wodno-kanalizacyjną Spółka nie mogłaby dokonać sprzedaży wybudowanych obiektów.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przekazanie infrastruktury wodnokanalizacyjnej może być uznane za przekazanie na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż przekazanie to jest związane z zakresem Jego działalności gospodarczej, polegającej na budowaniu i sprzedaży budynków mieszkalnych. Przekazanie wytworzonej przez niego infrastruktury jest konieczne, aby wybudowane budynki mogły korzystać z dostępu do mediów, to natomiast jest istotnym warunkiem rentowności działalności, gdyż bez odpowiedniego dostępu do mediów, budowane mieszkania nie znajdowałyby nabywców, zatem czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co jednak nie wpływa na prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, gdyż jest on związany z opodatkowaną działalnością podatnika. Wskazując na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących koszty poniesione w związku z budową odcinka sieci wodociągowej, będącej przedmiotem nieodpłatnego przekazania.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał:
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 października 2003 r. sygn. akt III SA 1693/2002, w którym Sąd uznał, że podatek naliczony przy zakupie towarów i usług, służących realizacji inwestycji infrastrukturalnych wiąże się z wykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych, a zatem uprawnia do odliczenia podatku naliczonego,
postanowienie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego z dnia 27 grudnia 2006 r. nr PP II 443/1/599/79665/06, z którego wynika, że spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych na wybudowanie infrastruktury technicznej, która jest przekazywana nieodpłatnie na rzecz odpowiedniego podmiotu, ponieważ przedmiotowe wydatki są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych,
postanowienie Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego z dnia 24 marca 2006 r. nr PV/443-534/IV/2005/JD, w którym stwierdzono, że podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w przypadku, kiedy nabycie towaru (usługi) zostało dokonane w celu jego wykorzystania przy sprzedaży opodatkowanej, do zrealizowania której podatnik w ramach swego przedsiębiorstwa posługuje się czynnościami niepodlegającymi VAT (nieodpłatne przekazanie nakładów),
pismo Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu z dnia 28 kwietnia 2004 r. nr PP I 443/230/04/AK, gdzie stwierdzone zostało, że poprzez zaliczenie ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodu oraz uzyskanie możliwości prowadzenia działalności poprzez wybudowanie sieci, obiektów i urządzeń na rzecz zakładu wodociągowego, zaistnieje związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną i tym samym, przy nieodpłatnym przekazaniu przyłączy, nastąpi prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w odniesieniu do kwestii odliczenia podatku naliczonego przy budowie odcinka sieci wodociągowej.
Potwierdzenie przez organ prawidłowości ww. stanowiska Spółki nie dotyczy fragmentu, w którym Spółka stwierdziła, iż czynność nieodpłatnego przekazania wybudowanego odcinka sieci wodociągowej nie podlega opodatkowaniu. W odniesieniu do tej kwestii została wydana odrębna interpretacja indywidualna nr ITPP2/443-586a/09/AP.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.
Z treści powołanego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Kwotę podatku naliczonego, stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
z tytułu nabycia towarów i usług,
potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka realizuje inwestycję, w postaci budowy zespołu budynków mieszkalnych, z przeznaczeniem poszczególnych wyodrębnionych lokali na sprzedaż.
W celu zapewnienia budowanym obiektom dostępu do sieci wodociągowo-kanalizacyjnych i możliwości korzystania przez przyszłych nabywców lokali ze świadczeń dostawy wody i odprowadzania ścieków, Spółka zobowiązała się wybudować na własny koszt, odcinek sieci wodociągowej, który następnie nieodpłatnie przekaże przedsiębiorstwu prowadzącemu działalność w tym zakresie - „W” (przedsiębiorstwo to nie ma możliwości wybudowania na własny koszt potrzebnego odcinka sieci lub zapłaty za niego Spółce).
W związku z tym, iż nieodpłatne przekazanie sieci wodociągowej, jako przekazanie towarów na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością, będzie stanowiło czynność opodatkowaną (co rozstrzygnięte zostało w interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-586/09/AP), należy stwierdzić, że towary i usługi nabywane w trakcie budowy sieci wodociągowej, wykorzystane zostaną do wykonania czynności opodatkowanej. W konsekwencji – o ile Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług - stosownie do powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji, o ile nie zajdą wyłączenia, o których mowa w art. 88 ust. 3a ustawy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.