INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2010 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 7 kwietnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dofinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 stycznia 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 7 kwietnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dofinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W przedmiotowym wniosku, oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, przy czym czynności podlegające opodatkowaniu były wykonywane sporadycznie w roku 2009 i w miesiącu styczniu 2010 r. Obecnie czynności opodatkowane nie są wykonywane.
Stowarzyszenie zostało założone przez osoby fizyczne, desygnowane przez podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą w zakresie produkcji i/lub handlu bielizną w województwie. Osoby te jako założyciele, są członkami zwyczajnymi Stowarzyszenia.
Członkami wspierającymi Stowarzyszenie są przedsiębiorcy prowadzący na terenie województwa działalność gospodarczą w obszarze produkcji i/lub handlu bielizną. § 6 statutu Stowarzyszenia stanowi, iż Jego celem jest wspieranie przedsiębiorstw działających w obszarze produkcji i/lub handlu bielizną poprzez tworzenie trwałych związków sprzyjających wprowadzaniu innowacyjnych rozwiązań organizacyjnych i marketingowych oraz właściwe wykorzystanie szans rozwojowych, a także: unowocześnianie potencjału produkcyjnego przedsiębiorstw, wdrażanie nowych rozwiązań organizacyjnych i technologicznych, tworzenie nowych kanałów dystrybucji, w tym sieci sprzedaży, gromadzenie i upowszechnianie informacji o działalności firm z branży bieliźniarskiej; promocja marek w kraju i za granicą, organizacja zagranicznej wymiany handlowej, organizowanie badań rynku bielizny, organizacja branżowego portalu internetowego, promocja nowego wzornictwa bielizny, wspieranie rozwoju programów w zakresie innowacyjności produkcji, pomoc w rozwoju kontaktów handlowych i gospodarczych między osobami i instytucjami działającymi w zakresie przemysłu lekkiego.
Zgodnie z § 7 statutu, cele Organizacji są realizowane poprzez: tworzenie warunków współdziałania osób i instytucji zrzeszonych w Stowarzyszeniu, wymianę wiedzy i informacji niezbędnych do rozwoju członków, współpracę z innymi organizacjami o podobnych celach, działającymi w kraju i za granicą, poprzez realizację wspólnych projektów, programów, wymianę informacji, współdziałanie z organizacjami rządowymi i pozarządowymi, wspieranie współdziałania członków z jednostkami zajmującymi się obrotem gospodarczym, pozyskiwanie środków finansowych na realizację celów statutowych poprzez dotacje lub inne wsparcie finansowe ze środków publicznych, w tym środków z UE, organizowanie targów, konferencji, seminariów i spotkań tematycznych z inicjatywy zainteresowanych osób i instytucji, działalność wydawniczą, inne działania zbieżne z podstawowymi celami.
W celu realizacji zadań statutowych Stowarzyszenie wystąpiło o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) - Program Operacyjny Rozwój Polski (Działanie 1.4.3 - tworzenie i rozwój k.). Dofinansowanie zostało przyznane. W ramach programu realizowane będą m. in. następujące działania: Rozbudowa biura Stowarzyszenia - planuje się rozbudowę biura, które będzie pełniło funkcję ośrodka działań. W biurze będzie zatrudniony dyrektor. Dodatkowo w ramach tego działania uwzględniono wydatki takie jak: materiały biurowe, telefony, koszty księgowości oraz koszty związane z zakupem środków trwałych.
Rozbudowa biura jest niezbędna dla sprawnego funkcjonowania inicjatywy i jej rozwoju. Opracowanie dokumentów operacyjnych Stowarzyszenia - planowane jest pozyskanie specjalistycznej wiedzy z różnych zakresów niezbędnej do dalszego rozwoju Organizacji. Zakup rozwiązań informatycznych celem usprawnienia komunikacji - stworzenie interaktywnej strony internetowej z aktywnymi zakładkami celem sprawniejszej komunikacji w ramach Stowarzyszenia. W ramach działania przewidziano również koszty administrowania stroną w okresie trwania projektu. Promocja powiązania.
W zakresie tego poddziałania zaplanowano realizację cyklu czterech pokazów bielizny produkowanej przez członków K. Celem jest promocja produktów firm - członków wspierających oraz szeroko rozumiana promocja Stowarzyszenia oraz firm w nim zrzeszonych. Nie będą to pokazy pojedynczych firm, ale produktów kilkunastu z nich. Działania promocyjne na rzecz pozyskiwania nowych członków. Promocja Stowarzyszenia oraz firm - członków wspierających w prasie oraz Internecie, zgodnie z planem Promocji powiązania, w celu zwiększenia rozpoznawalności marek firm, marki regionalnej oraz kojarzenia województw Polski z dobrymi tradycjami w zakresie bieliźniarstwa.
Zakup nieopatentowanej wiedzy, know-how w zakresie nowych trendów mody – w świecie mody know-how stanowi wiedza na temat tego co będzie modne. W ramach tego działania przewiduje się zakup wiedzy z zakresu najnowszych trendów mody, tzw. „trend-booków”, które przedstawiają z dwuletnim wyprzedzeniem to, co ma być modne i obowiązujące. Zawierają one wycinki tkanin, tworzyw, zestawienia kolorów, kształtów, zapachów, cytatów kulturowych i etnicznych. Opracowanie, wykonanie i dystrybucja materiałów promocyjnych i informacyjnych dotyczących Organizacji oraz przedsiębiorców skupionych w powiązaniu.
Planuje się wykonanie sesji zdjęciowych obejmujących ofertę produktową członków, a następnie wykorzystanie ich do wykonania wspólnych katalogów, zawierających informacje na temat K. oraz jego produktów oraz promocje produktów, również na stronie internetowej. W związku z realizacją projektu Stowarzyszenie nie planuje wykonywać czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani nie osiągnie żadnych przychodów. Finansowanie przedsięwzięcia opiera się w 10% o środki własne, a w 90% na dofinansowaniu z Programu Operacyjnego Rozwój Polski.
W przypadku, gdy w wyniku realizacji projektu jakiekolwiek korzyści zostaną osiągnięte przez przedsiębiorców - członków wspierających, dla podmiotów tych sporządzone zostaną zaświadczenia o uzyskaniu pomocy de minimis. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym Stowarzyszenie występuje jako podatnik podatku od towarów i usług i czy w związku z tym przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu (działanie 1.4.3 - tworzenie i rozwój k.)? Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Stowarzyszenie nie występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
W związku z realizacją przedmiotowego projektu nie osiągnie żadnych przychodów, nie będzie dokonywać odpłatnych dostaw towarów, ani nie będzie odpłatnie świadczyć jakichkolwiek usług. Stowarzyszenie wskazało, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie ma bezwarunkowego charakteru. Przysługuje ono wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, a podatek naliczony winien wynikać z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który - co do zasady - związany jest z transakcjami opodatkowanymi, realizowanymi przez danego podatnika, o ile nie zachodzą przesłanki wyłączające to prawo, wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom oraz w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest powstanie podatku należnego.
Stowarzyszenie stwierdziło, iż w przypadku, gdy nie będzie dokonywało czynności wymienionych w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, nie powstanie podatek należny, w związku z czym nie nabędzie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu.
Ponadto zauważa, iż dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR)-Program Operacyjny Rozwój Polski (Działanie 1.4.3 - tworzenie i rozwój k.) nie jest bezzwrotną pomocą, o której mowa w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (przed dniem 1 stycznia 2010 r. odpowiednio § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług), w związku z czym nie przysługuje zwrot podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu.
Jednocześnie Stowarzyszenie nadmieniło, że charakter projektu (działania 1.4.3 - tworzenie i rozwój k.) może prowadzić do sytuacji, iż pewne korzyści, zgodnie ze statutem, mogą osiągnąć jego członkowie, zarówno zwykli, jak i wspierający. Dotyczy to np. finansowania w ramach projektu udziału w pokazach bielizny, tworzenia wspólnych katalogów produktów, czy udostępnienia do użytkowania „trend-booków”. Ewentualne korzyści członkowie osiągną nieodpłatnie, zgodnie ze statutem Stowarzyszenia. W Jego ocenie, w przedmiotowym przypadku nie dojdzie do odpłatnego świadczenia usług.
Dodatkowo z uwagi na fakt, iż nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nieodpłatne osiąganie korzyści przez członków nie może zostać - na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - uznane za odpłatne świadczenie usług. Dla członków będących przedsiębiorcami sporządzone zostaną, na podstawie odrębnych przepisów, zaświadczenia o uzyskaniu pomocy de minimis.
W konkluzji wskazano, że w przedstawionym stanie faktycznym, Stowarzyszenie w ramach realizacji projektu (działania 1.4.3 - tworzenie i rozwój k.), finansowanego ze środków Programu Operacyjnego Rozwoju Polski, nie występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie przysługuje Jemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług związanych z realizacją tego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Treść cytowanego wyżej przepisu wskazuje, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (ust. 2 ww. artykułu).
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Stowarzyszenie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, przy czym czynności podlegające opodatkowaniu były wykonywane sporadycznie w roku 2009 i w miesiącu styczniu 2010 r. Obecnie czynności opodatkowane nie są wykonywane. W celu realizacji zadań statutowych uzyskało dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) - Program Operacyjny Rozwój Polski (Działanie 1.4.3 - tworzenie i rozwój k.).
W ramach projektu realizowane będą działania takie jak rozbudowa biura, opracowanie dokumentów operacyjnych, zakup rozwiązań informatycznych, promocja powiązania (w tym m.in. pokazy bielizny, pozyskanie nowych członków, promocja Stowarzyszenia i członków w prasie i Internecie), zakup nieopatentowanej wiedzy i konw-how w zakresie nowych trendów mody, opracowanie, wykonanie i dystrybucja materiałów promocyjnych i informacyjnych. W związku z realizacją projektu Stowarzyszenie nie planuje wykonywać czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani nie osiągnie żadnych przychodów.
Nadmieniono, że charakter projektu może prowadzić do sytuacji, iż pewne korzyści, zgodnie ze statutem, mogą osiągnąć nieodpłatnie jego członkowie, zarówno zwykli, jak i wspierający (np. finansowanie w ramach projektu udziału w pokazach bielizny, tworzenie wspólnych katalogów produktów, czy udostępnienie do użytkowania „trend-booków”). W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowym przypadku nie dojdzie do odpłatnego świadczenia usług.
Dodatkowo z uwagi na fakt, iż Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nieodpłatne osiąganie korzyści przez członków nie może zostać - na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - uznane za odpłatne świadczenie usług.
Uwzględniając powyższe oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego tut. organ podziela stanowisko, iż w związku z realizacją przedmiotowego projektu Stowarzyszenie nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług i nie przysługuje jemu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, gdyż zakupy te nie są związane z czynnościami opodatkowanymi. Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga zagadnienia, czy nieodpłatne osiąganie korzyści przez członków stanowi świadczenie usług podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nie zadano w tym zakresie pytania.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.