INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2009 r. (data wpływu 20 lipca 2009 r.), uzupełnionym pismem dnia 21 września 2009 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z projektem pn. „Budowa przystani żeglarskiej” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 lipca 2009 r. Urząd Miasta złożył wniosek, uzupełniony pismem w dniu 21 września 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „Budowa przystani żeglarskiej”. W przedmiotowym wniosku, oraz w jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Gmina Miasta jest uczestnikiem projektu partnerskiego pod nazwą „Pętla Z. – rozwój turystyki wodnej” z zadaniem własnym „Budowa przystani żeglarskiej” realizowanym z udziałem Partnerów z województwa (X) i (X) w ramach Programu Innowacyjna Gospodarka na lata 2007-2013 Priorytet VI, Działanie 6.4. – Inwestycje w projekty turystyczne o znaczeniu ponadregionalnym. Projekt zakłada stworzenie unikalnego, charakteryzującego się wysoką jakością produktu turystycznego w postaci szlaku wodnego.
W ramach przedsięwzięcia planowane jest stworzenie spójnej, zintegrowanej oferty turystycznej, opartej na bazie partnerstwa pomiędzy kilkunastoma gminami oraz dwoma województwami w postaci portów i przystani żeglarskich, oraz pomostów cumowniczych. Zakres inwestycji dla wspomnianego projektu obejmuje: budowę bosmanatu, sanitariaty, budowę pomostu, pojemniki do segregacji śmieci, ławki i śmietniki, stanowisko do grillowania, schody terenowe (ciąg pieszy), teren rekreacji, ogrodzony magazyn kajaków, istniejące studnie, nasadzenie zieleni, sieci uzbrojenia terenu (tj. przyłącze wody, kanalizacji sanitarnej i deszczowej oraz elektroenergetyczne).
Liderem projektu i podmiotem, który wnioskował o dofinansowanie projektu jest samorząd województwa. Majątek powstały w trakcie projektu będzie stanowił własność każdej ze stron umowy, w częściach wynikających z granic administracyjnych. W związku z powyższym powstała na terenie miasta przystań żeglarska będzie w całości własnością Gminy Miasta. Środki pieniężne na realizację projektu przekazywane będą Gminie Miastu transzami w trakcie realizacji projektu. Po zakończeniu inwestycji powstałą infrastrukturą zarządzać będzie Urząd Miasta. Zatrudniony przez urząd pracownik będzie opiekował się obiektem i będzie pobierał opłaty za korzystanie z przystani.
Wszelkie opłaty z tytułu korzystania z infrastruktury turystycznej powstałej w ramach opisywanego projektu będą dochodem Gminy Miasta. Teren będzie ogrodzony, a ciąg pieszy będący przedmiotem projektu, wchodzi w skład tego terenu. Wszystkie media (woda, kanalizacja, prąd) doprowadzone do przedmiotowego obszaru posiadać będą liczniki i opłaty z tym związane pokrywać będzie Gmina Miasto. Przyłącza związane z sieciami uzbrojenia terenu wymienione wyżej stanowić będą własność Gminy Miasta.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, Gminie Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zapłaconego w trakcie realizacji projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług stanowiącym, iż „w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”, Gmina Miasta będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całość podatku naliczonego wykazanego w fakturach dotyczących realizacji projektu w związku z tym, iż do realizacji tego prawa upoważnia fakt, że nabywane towary i usługi będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, jaką w tym zakresie będzie świadczenie usługi odpłatnego udostępniania obiektu sportowego, jakim jest przystań żeglarska (stawka 7%).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że po realizacji projektu polegającego na budowie przystani żeglarskiej wraz z infrastrukturą, powstałe obiekty stanowić będą własność Gminy Miasta, którymi zarządzać będzie Urząd Miasta. W tym celu zatrudniony zostanie pracownik, który będzie opiekował się obiektem i będzie pobierał opłaty za korzystanie z przystani. Opłaty z tytułu korzystania z przystani żeglarskiej, opodatkowane będą stawką podatku w wysokości 7% i stanowić będą dochód Gminy Miasta.
Skoro więc realizacja projektu wiąże się z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu, o ile nie będą zachodziły przesłanki wyłączające to prawo zawarte w art. 88 ustawy.
Jednocześnie informuje się, że wydając niniejszą interpretację, tut. organ nie odniósł się do kwestii prawidłowości zastosowania 7% stawki podatku dla usług odpłatnego udostępnienia przedmiotowego obiektu, z uwagi na to, że w tym zakresie nie postawiono pytania. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.