INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2012 r. (data wpływu 24 maja 2012 r.), uzupełnionym w dniu 26 czerwca 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 maja 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 26 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Województwo jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej o pow.
0,0068 ha, położonej w miejscowości P., oznaczonej jako działka nr 54/38. Przedmiotowa nieruchomość z mocy prawa stała się własnością Województwa, co zostało potwierdzone prawomocną decyzją Wojewody z dnia 16 listopada 2001 r. Decyzja ta była ostateczna i stanowiła podstawę wpisu w dziale II księgi wieczystej prawa własności nieruchomości na rzecz Województwa. Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego na dzień 29 lutego 2012 r. działka nr 54/38 zabudowana jest budynkiem o pow. użytkowej 57,24 m2. Przedmiotowa nieruchomość uzbrojona jest w sieć wodociągową, elektryczną i centralnego ogrzewania oraz kanalizacji sanitarnej.
Wartość nieruchomości wynosi 21.700 zł, w tym: wartość działki gruntowej - 1.200 zł a wartość budynku - 20.500 zł. Przedmiotowa nieruchomość znajduje się we władaniu szpitala specjalistycznego, który korzysta z niej bez tytułu prawnego.
Zgodnie z oświadczeniem Dyrektora Szpitala z dnia 5 kwietnia 2012 r.: od dnia 5 lipca 1993 r. (tj. dnia wejścia w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym) nie poniesiono żadnych nakładów finansowych na ulepszenie działki nr 54/38, ani na ulepszenie budynku i budowli na nich znajdujących się, nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, leasingu, ani też innej czynności o podobnym charakterze, budynki, budowle lub ich części posadowione na ww. działce, nie były wykorzystywane przez szpital specjalistyczny do czynności opodatkowanych „przez okres co najmniej 5 lat”.
W ww. operacie potwierdzono, iż aktualny użytkownik nie dokonał w okresie ostatnich dwóch lat wydatków na ulepszenie nieruchomości. Teren, na którym znajduje się omawiana nieruchomość, nie jest objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy P. zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej z dnia 17 maja 2002 r., działka nr 54/38 znajduje się na terenie zainwestowania miejskiego - symbol „D” oraz w strefie ochrony konserwatorskiej - symbol „B” i ochrony krajobrazu - symbol „K”. Województwo zamierza sprzedać ww. nieruchomość w drodze przetargu ustnego nieograniczonego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż ww. nieruchomości zabudowanej jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa nieruchomości będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Województwo wskazało, iż w stosunku do nieruchomości mającej być przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Podniosło, iż w trakcie użytkowania nieruchomości nie wykonywano ulepszeń budynku, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej i dlatego nie korzystano z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Po powołaniu treści art. 29 ust. 5 ustawy Województwo stwierdziło, iż grunt, na którym są posadowione budynki lub budowle dzieli ich byt prawny w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to - zdaniem Województwa - że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków i budowli trwale z gruntem związanych.
Zatem jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym są one posadowione. Województwo podniosło, iż biorąc pod uwagę fakt, że dostawa budynków i budowli jest zwolniona od podatku, dostawa działki gruntu nr 54/38 również korzysta ze zwolnienia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do treści art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) lub jego części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Ustęp 11 powyższego artykułu stanowi, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Zgodnie z ust. 7a powyższego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Artykuł 29 ust. 5 ustawy stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Województwo jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej, o pow.
0,0068 ha, oznaczonej jako działka nr 54/38. Przedmiotowa nieruchomość stała się własnością Województwa na podstawie decyzji Wojewody z dnia 16 listopada 2001 r. Ww. działka zabudowana jest budynkiem o powierzchni użytkowej 57,24 m2, uzbrojona jest w sieć wodociągową, elektryczną i centralnego ogrzewania oraz kanalizacji sanitarnej. Znajduje się we władaniu szpitala specjalistycznego, który korzysta z niej bez tytułu prawnego. Zgodnie z oświadczeniem Dyrektora Szpitala, od dnia 5 lipca 1993 r. nie poniesiono nakładów finansowych na ulepszenie znajdujących się na nich budynku i budowli. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, leasingu, ani innej czynności o podobnym charakterze.
Teren, na którym znajduje się omawiana nieruchomość, nie jest objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy P. działka nr 54/38 znajduje się na terenie zainwestowania miejskiego - symbol „D” oraz w strefie ochrony konserwatorskiej - symbol „B” i ochrony krajobrazu - symbol „K”. Województwo zamierza sprzedać ww. nieruchomość w drodze przetargu ustnego nieograniczonego.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowego budynku nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Jednakże dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie ust. 1 pkt 10a ww. artykułu, ponieważ przy nabyciu budynku Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie ponosiło wydatków na jego ulepszenie. W konsekwencji, uwzględniając treść art. 29 ust. 5 ustawy, sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest ten budynek, również będzie podlegała zwolnieniu od podatku.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.