INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2008 r. (data wpływu 14 lipca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania premii pieniężnych otrzymywanych za spełnienie wymagań określonych w programie jakościowym - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 lipca 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania premii pieniężnych otrzymywanych za spełnienie wymagań określonych w programie jakościowym. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł umowę, na mocy której jest dealerem samochodów oraz części i akcesoriów samochodowych. Umowa dealerska określa przyznanie premii z tytułu spełnienia wymagań określonych w programie jakościowym.
Dostawca wyznaczył w umowie kryteria oceny dealera obejmujące całokształt działalności tj. sprzedaż, marketing, serwis oraz części zamienne. Spełnienie standardów obejmuje m.in. właściwy metraż salonu, jego wystrój oraz wyposażenie, posiadanie określonego minimalnego stoku samochodowego, posiadanie odpowiedniej ilości samochodów do jazd testowych. Dostawca przeprowadza audyty sprawdzające spełnienie wymaganych norm jakościowych w każdym z okresów rozliczeniowych (okresy półroczne). Osiągnięcie określonego progu oceny skutkuje wypłaceniem premii za 6-miesięczny okres rozliczeniowy, za który dostawca dokonał oceny w wysokości 0,5% obrotu samochodami osiągniętym w tym okresie.
Nieosiągnięcie minimalnego progu oceny w danym okresie rozrachunkowym skutkuje obniżeniem marży dealera na sprzedawane mu samochody o 0,5 punktu procentowego w kolejnym okresie rozliczeniowym. Premia powyższa nie dotyczy konkretnej dostawy lecz wszystkich dostaw w danym okresie rozliczeniowym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przyznana premia pieniężna za spełnienie wymagań w programie jakościowym powinna być udokumentowana fakturą VAT, czy notą księgową?
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku udokumentowania przyznanej premii z tytułu spełnienia wymagań określonych w programie jakościowym, należy wystawić fakturę VAT, ponieważ jest to pewnego rodzaju refundacja poniesionych kosztów na wygląd i odpowiedni standard salonu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót.
Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Na podstawie art. 29 ust. 4 ustawy obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
W takim przypadku zastosowanie ma przepis § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), zgodnie z którym, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.
W związku z powołanymi przepisami należy stwierdzić, iż w przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.
Z kolei w sytuacji, gdy premia pieniężna wypłacana jest z tytułu wykonywania przez nabywcę określonych czynności (w rozpatrywanym przypadku – spełnienie wymagań określonych w programie jakościowym) i nie jest związana z żadną konkretną dostawą, należy uznać, że wypłacony bonus związany jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego bonus, które to usługi stanowią czynności opodatkowane. Świadczeniem usług jest każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w przypadku, gdy spełni Pan wymagania jakościowe dotyczące salonu sprzedaży określone przez dostawcę, otrzymuje od dostawcy premię. Premia pieniężna wypłacana jest więc w związku z określonym zachowaniem i nie jest związana z żadną konkretną dostawą lub konkretnym towarem - co sam wskazał Pan we wniosku.
Z wniosku wynika, że co prawda podejmowane przez Pana działania mające na celu zapewnienie wymaganego przez dostawcę standardu salonu sprzedaży, mają wpływ na wysokość Pana wynagrodzenia z tytułu sprzedaży samochodów (marży, którą może Pan stosować na sprzedawane samochody), jednakże w przypadku otrzymania – za spełnienie wymagań jakościowych – premii, nie wpływają one na cenę sprzedawanych przez Pana samochodów. Wypłacona gratyfikacja pieniężna zależy zatem od określonego zachowania, co powoduje, że pomiędzy Panem i dostawcą istnieje relacja zobowiązaniowa (występuje świadczenie wzajemne), którą należy traktować jako świadczenie usługi przez stronę otrzymującą premię.
W tak istniejącej relacji premia stanowi zatem wynagrodzenie, a w konsekwencji, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawę opodatkowania.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 powołanej ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym świadczenie usług, za które otrzymuje Pan premie pieniężne należy dokumentować fakturami VAT, stosownie do ww. przepisu ustawy o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.