INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2012 r. (data wpływu 31 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.
„Z” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 31 maja 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Z ”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest w trakcie konstruowania wniosku o dofinansowanie zadania inwestycyjnego pod nazwą „Z ”, w ramach środka 4.1 - „Rozwój obszarów zależnych od rybactwa” w Programie Operacyjnym „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007- 2013”. Głównym celem ww. zadania jest ochrona środowiska poprzez zabezpieczenie przeciwpowodziowe dzielnicy zachodniej w mieście K., polegającego na budowie kolektorów burzowych wraz z budową odpływu do morza.
Zakres rzeczowy robót budowlanych obejmuje: wykonanie kolektorów, połączenia kolektora z rowem, wykonanie rurociągów i urządzeń podczyszczających, wycinkę dzrzew i krzewów, dokonanie nasadzeń zamiennych, wykonanie drogi gruntowej zgodnej z trasą rurociągu, inspekcję telewizyjną kanału, obsługę geodezyjną, geologiczną, dokumentację powykonawczą oraz przeprowadzenie promocji projektu. Po zakończeniu realizacji projektu Gmina nie planuje wykonywania żadnych czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą sfinansowaną w ramach projektu.
Określając kwotę kosztów kwalifikowanych podała całą wartość brutto zadania wraz z kwotą podatku, z wyjątkiem kwoty podatku naliczonego dotyczącej wycinki drzew i krzewów. Drewno pochodzące z wycinki, z należących do Gminy terenów, jest sprzedawane indywidualnym odbiorcom. Transakcje te dokumentowane są fakturami VAT z wykazanym podatkiem należnym, który następnie jest odprowadzany do urzędu skarbowego. Jednocześnie Gmina otrzyma od wykonawcy inwestycji - podmiotu zewnętrznego - faktury VAT dokumentujące wydatki na usługi wycinki drzew.
Zdaniem Gminy, przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie od kosztów związanych wycinką drzew, gdyż mają one bezpośredni związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Pozostała część kosztów związanych z ww. inwestycją nie ma bezpośredniego związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, a więc nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od całości inwestycji. W ocenie Gminy, podatek naliczony, z wyjątkiem kwoty 1.288 zł, jest kosztem kwalifikowanym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego w związku opisanym projektem realizowanym przez Gminę z funduszy unijnych, czy też wyłącznie podatku w kwocie 1.288 zł związanych z wycinką drzew? Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego się na treść art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, istnieje możliwość odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z wycinką drzew, od podatku należnego wynikającego ze sprzedaży tegoż drewna. Gmina stwierdziła, iż nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o pozostałą kwotę podatku naliczonego od realizowanego projektu.
Wskazała, iż po zakończeniu realizacji projektu nie planuje wykonywania żadnych czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą sfinansowaną w ramach projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W myśl art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% W pozycji nr 18 załącznika nr 3 do ustawy wskazano „Drewno opałowe” - PKWiU 02.20.14.0. Biorąc pod uwagę treść wniosku oraz powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro - jak Gmina wskazała - drewno pochodzące z wycinki będzie przedmiotem odpłatnej dostawy, która to czynność będzie opodatkowana właściwą stawką (8%, przy spełnieniu warunków o których mowa w poz. 18 załącznika nr 3 do ustawy lub stawką 23%) - Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z jego wycinką, o ile nie wystąpią przesłanki określone w art. 88 ustawy wyłączające to prawo.
Natomiast od pozostałych zakupów związanych z realizacją przedmiotowego projektu Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie będą one miały związku z czynnościami opodatkowanymi. Zaznaczyć należy, iż wysokość kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu nie była przedmiotem oceny tutejszego organu, bowiem taka ocena może być przeprowadzona jedynie w toku prowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy miejscowo organ podatkowy I instancji.
Końcowo wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń