INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2009 r. (data wpływu 10 sierpnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „Podniesienie standardu usług medycznych w szpitalach poprzez zakup sprzętu medycznego” - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 sierpnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „Podniesienie standardu usług medycznych w szpitalach poprzez zakup sprzętu medycznego”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca uzyskał dofinansowanie do projektu pn. „Podniesienie standardu usług medycznych w szpitalach poprzez zakup sprzętu medycznego” w wysokości 10.998.172,41 zł. (umowa o dofinansowaniu z dnia 2 czerwca 2009 r.).
Projekt realizowany był na terenie województwa w trzech jednostkach organizacyjnych ochrony zdrowia, podległych Samorządowi Województwa. Celem projektu jest podniesienie standardu usług medycznych na terenie województwa. Głównymi odbiorcami projektu i użytkownikami są pracownicy szpitala, pacjenci i mieszkańcy regionu, korzystający z placówki oraz osoby wykonujące badania na terenie szpitala i korzystające z usług poradni szpitalnych.
Jednostki organizacyjne samorządu województwa działające jako samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej, gospodarują samodzielnie przekazanymi w nieodpłatne użytkowanie nieruchomościami i majątkiem komunalnym oraz majątkiem własnym (otrzymanym i zakupionym). Środki trwałe nabyte w ramach niniejszego projektu są własnością trzech różnych podmiotów, mających status osób prawnych Samorządu Województwa, na podstawie uchwał budżetowych Sejmiku Województwa na rok budżetowy 2006, 2007, 2008, przyznającej Szpitalom dotacje przedmiotowe.
Wszystkie trzy podmioty są zarejestrowane, jako osoby prawne w rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego. Podmioty te będą odpowiedzialne za eksploatację i zarządzanie sprzętem zakupionym w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia oraz całokształt prac przygotowawczych związanych z przeprowadzeniem procedury zamówień publicznych. Nadzór formalny nad realizacją projektu, monitorowanie, raportowanie będzie należało do zakresu obowiązków beneficjenta projektu, jakim jest Samorząd Województwa.
Opisywany projekt zakupów sprzętu dla wskazanych szpitali ma wartość 14.734.957,65 zł, w tym podatek od towarów i usług w wysokości 1.237.838,43 zł (części zakupów objęta jest 7%, a część 22% stawką podatku). Wszystkie koszty poniesione zostały na zakup sprzętu medycznego oraz jego instalacje. Postępowanie przetargowe prowadzone było przez szpitale, które również były odbiorcami faktur. Zakupy płatne były ze środków województwa, w ramach przyznanych szpitalom dotacji. Województwo uzyskało dofinansowanie na poziomie 74,54% wszystkich wydatków kwalifikowanych, wśród których wskazany został również podatek od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z realizacją projektu pn. „Podniesienie standardu usług medycznych w szpitalach poprzez zakup sprzętu medycznego” Wnioskodawca uzyskał możliwość odzyskania podatku naliczonego? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z zasadą nr 7 Rozporządzenia Komisji (WE) nr 448/2004 z dnia 10 marca 2004 r. zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1260/1999 w sprawie kwalifikowania wydatków związanych z projektami współfinansowanymi z funduszy strukturalnych, wszystkie z poniesionych kosztów w ramach projektu w wysokości 14.734.957,65 zł (w tym poniesiony podatek od towarów i usług) są kosztami kwalifikowanymi.
W przypadku tego projektu podatek jest kosztem kwalifikowanym, gdyż beneficjent nie ma możliwości jego odzyskiwania. Po powołaniu treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca wskazał, że aby istniała potencjalna możliwość odzyskania podatku od towarów i usług, Wnioskodawca musiałby mieścić się w katalogu wskazanym w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
W ocenie Wnioskodawcy, zakup sprzętu i aparatury medycznej dla własnych jednostek ochrony zdrowia, działających w formie zakładów publicznych, nie stanowi, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy, ani podejmowania działań z wykorzystywaniem zakupionego sprzętu w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem nie nabył prawa do odzyskania podatku od towarów i usług poniesionego w związku z zakupem sprzętu i aparatury medycznej, gdyż nie jest podatnikiem w rozumieniu ustawy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z postanowieniami zawartymi w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Szczegółowe zasady wystawiania faktur zawiera rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów u usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.).
Zgodnie z § 5 ust. 1 powołanego rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”; dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury; nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług; cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); stawki podatku; sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.
Ponadto w treści § 17 i 18 ww. rozporządzenia wymienione zostały inne dokumenty uznawane za fakturę VAT, stanowiące podstawę odliczenia podatku naliczonego. Treść powyższych przepisów wskazuje, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT czynnym, w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, ale jedynie z faktur, w których wskazani są jako ich nabywcy.
Zatem, odliczyć można podatek naliczony związany z transakcjami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika, wynikający z faktur, na których zidentyfikowany jest jako nabywca towaru lub usługi – podane jest jego imię i nazwisko, nazwa bądź nazwa skrócona, NIP. Z treści wniosku wynika, że środki trwałe nabyte w ramach przedmiotowego projektu są własnością trzech różnych podmiotów mających status osób prawnych Samorządu Województwa, na podstawie uchwał budżetowych Sejmiku Województwa, na rok budżetowy 2006, 2007, 2008, przyznającej szpitalom dotacje przedmiotowe.
Podmioty te będą odpowiedzialne za eksploatację i zarządzanie zakupionym sprzętem oraz całokształt prac przygotowawczych związanych z przeprowadzeniem procedury zamówień publicznych. Nadzór formalny nad realizacją projektu, monitorowanie, raportowanie będzie należało do zakresu obowiązków beneficjenta projektu, którym jest Samorząd Województwa. Wszystkie koszty poniesione zostały na zakup sprzętu medycznego oraz jego instalacje. Postępowanie przetargowe prowadzone było przez szpitale, które również były odbiorcami faktur. Zakupy płatne były ze środków województwa, w ramach dotacji przyznanych szpitalom.
Analizując okoliczności sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa stwierdzić należy, że dokumentem uprawniającym do skutecznego obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jest wyłącznie faktura VAT lub dokumenty wymienione w § 17 i 18 cytowanego wcześniej rozporządzenia, wystawiona na nabywcę towaru lub usługi.
W sytuacji zatem, gdy wskazanymi na fakturach nabywcami sprzętu medycznego w ramach realizowanego projektu będą inne niż Województwo podmioty, Wnioskodawca, jako jedynie finansujący te zakupy ze środków uzyskanych z dofinansowania, a nie strona transakcji, nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów związanych z planowaną inwestycją.
Jakkolwiek końcowy wniosek Strony w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w przedmiotowej sprawie jest prawidłowy, z uwagi na powołanie błędnej podstawy prawnej uzasadniającej brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe. Podkreślić należy, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.