INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2014 r. (data wpływu 19 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „U…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „U…”.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Ośrodek jest samorządową wojewódzką osobą prawną działającą w oparciu o ustawę z dnia 22 października 2004 (Dz. U. Nr 251, poz. 2507) o jednostkach doradztwa oraz statutu przyjętego uchwałą z dnia 25 czerwca 2013 r. Zarządu Województwa.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy prowadzi samodzielną gospodarkę finansową w ramach środków pochodzących z: dotacji budżetowych, przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, przychodów z innych źródeł, w szczególności z tytułu darowizn, zapisów, spadków, środków finansowych zagranicznego oraz odsetek od wolnych środków przekazanych w depozyt zgodnie z przepisami o finansach publicznych. Ośrodek otrzymuje dotację celową na prowadzenie działalności w ramach zadań z zakresu doradztwa rolniczego (art. 4 ust. 2 ustawy). Pozyskuje również środki ze źródeł zewnętrznych na prowadzenie działalności.
W dniu 26 marca 2014 r. Ośrodek zawarł umowę o dotację z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na dofinansowanie zadania pn. „U…”. Dofinansowanie to zgodnie z „Zasadami udzielania dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w G.” nie może przekroczyć 80% kosztów kwalifikowanych zadania. Planowany koszt kwalifikowany zadania wynosi 218.644 zł, kwota dofinansowanie wynosi 160.000,00 zł. Zadanie realizowane jest w okresie od 1 kwietnia do 30 listopada 2014 r., przy czym wydatki, na które będą wystawione faktury, ponoszone będą od około 26 maja 2014 r., po przeprowadzeniu procedur zakupu.
Przy wyborze dostawców i wykonawców Ośrodek stosuje przepisy ustawy – Prawo zamówień publicznych. Dofinansowanie zadania udzielone na podstawie ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. 2013, poz. 1232, z późn. zm.) jest pomocą de minimis.
W ramach realizacji zadania Ośrodek dokona: w ramach wydatków i zakupów inwestycyjnych w kwocie dofinansowania 104.316 zł zakupu i montażu magazynu pasiecznego, rozbiórki i wykonania nowego ogrodzenia, utwardzenia ścieżek dydaktycznych, zakupu komputera z oprogramowaniem i rzutnika, zakupu miodarki, cieplarki, agregatu prądotwórczego do pasieki, w ramach wydatków bieżących w kwocie dofinansowania 55.684 zł: zakupu wyposażenia sali wykładowej (stołów, krzeseł, regałów magazynowych, ekranów projekcyjnych), zakupu wyposażenia pasieki (uli), zakupu materiałów edukacyjno-szkoleniowe (2 filmy edukacyjne, 2 broszury), organizacji konferencji pszczelarskiej (serwis kawowy, materiały szkoleniowe z nadrukiem, wykładowcy).
Dofinansowanie w całości pokrywa wydatki i zakupy inwestycyjne, natomiast wydatki bieżące są dofinansowane w części, tj. w kwocie 55.684 zł. Pozostała kwota w ramach wydatków bieżących, tj. 58.644 zł, stanowi udział własny Ośrodka i dotyczy: kosztów administracyjno-osobowych (wynagrodzeń osobowych, podróży służbowych), zakupu wyposażenia pasieki (uli, stojaków, rojnic, podkarmiaczek, ramek). Projekt ma na celu stworzenie w miejscowości L. pokazowej pasieki edukacyjno-hodowlanej. Działalność edukacyjna skierowana będzie do pszczelarzy oraz młodzieży i studentów w ramach wycieczek kształcących.
Budowa ścieżki dydaktycznej pozwoli na poruszanie się po terenie pasieki w bezpiecznej odległości od uli. Magazyn pasieczny będzie spełniał funkcję zaplecza magazynowego. Ogrodzenie ma spełniać funkcję ochronną i zabezpieczającą. Zakup wyposażenia pasieki oraz zakup miodarki, cieplarki, agregatu prądotwórczego do pasieki pozwoli na pracę na nowoczesnym sprzęcie, co będzie miało przełożenie na zwiększenie hodowli matek pszczelich i w przyszłości ich dalszej odsprzedaży pszczelarzom. Wyposażenie sali wykładowej ma na celu stworzenie infrastruktury do prowadzenia w przyszłości odpłatnych szkoleń i innych teoretycznych form edukacyjnych.
Organizacja w ramach zadania konferencji pszczelarskiej ma na celu przybliżenie aktualnej problematyki pszczelarstwa. Wydatki inwestycyjne i bieżące poniesione na realizację zadania będą związane w przyszłości ze sprzedażą opodatkowaną w zakresie organizacji szkoleń i konferencji (stawka 23%) oraz sprzedaży matek pszczelich i produktów wytworzonych w pasiece (miód – stawka 5%). Faktury dotyczące realizacji zadania są wystawiane na Ośrodek. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Ośrodek ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących nabywanych towarów i usług w związku z realizacją zadania?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur od nabywanych towarów i usług w związku z realizacją zadania, ponieważ Centrum Pszczelarskie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. organizacji szkoleń i konferencji m.in. w zakresie działalności pszczelarskiej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że skoro zakupy dokonane w ramach realizacji projektu – jak wskazał Ośrodek – będą miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług (organizacja konferencji i szkoleń oraz sprzedaż produktów pszczelich), przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana przy założeniu, ze całość wykonywanych czynności będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.