INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2013 r. (data wpływu 28 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 22 marca 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania dostawy nieruchomości - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 stycznia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 22 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania dostawy nieruchomości. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, został przedstawiony następujący stan faktyczny. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej samochodów osobowych oraz dodatkowo w zakresie usług pośrednictwa finansowego (na rzecz banków) a także w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości.
Z działalności gospodarczej jest Pan opodatkowany w zakresie podatku dochodowego na zasadach ogólnych, wg. stawki liniowej 19% oraz jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan m.in. w dniu 16 stycznia 2012 r. działkę gruntu, którą przeznaczył do sprzedaży. Podatek naliczony od tej transakcji został odliczony. W przypadku sprzedaży tej działki zostanie wystawiona faktura, zawierająca podatek należny. W dniu 4 kwietnia 2012 r. nabył Pan kolejną działkę gruntu o pow. 0,8513 ha oraz udział w wysokości 1/3 w działce gruntu z obszaru 0,4294 ha (droga).
Zgodnie z uchwałą rady gminy, zakupiona działka leży na obszarze oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, jako obszar o symbolu 03.MN - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Nabył ją Pan od osoby fizycznej, nie będącej podatnikiem VAT czynnym, w związku z czym nie posiada faktury VAT i nie dokonał odliczenia podatku naliczonego. Zakup finansowany był z dochodów osiąganych poza działalnością gospodarczą i nie wprowadził jej Pan do działalności gospodarczej. W dniu 19 grudnia 2012 r. dokonał podziału zakupionej działki na 8 mniejszych. Następnie w dniu 21 grudnia 2012 r. zbył Pan jedną z nich o pow.
1000 m². W akcie notarialnym dotyczącym sprzedaży tej działki oświadczył Pan, iż prowadzi działalność gospodarczą, jednak w umowie dokonuje zbycia swojego majątku prywatnego, niezwiązanego z tą działalnością i nie jest w zakresie niniejszej czynności podatnikiem podatku od towarów i usług. Tym samym cena sprzedaży nie zawierała podatku należnego. W związku z tym nie rozliczył Pan tej transakcji w rejestrach podatku należnego, jak też i deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2012 r. Działka została zakupiona jako „ochrona przed inflacją” i „przeniesienie majątku w czasie” oraz jako inwestycja długoterminowa.
Pana zamiarem jest także przeznaczenie części działki (około 0,1-0,3 ha) na wybudowanie w ciągu 2-5 lat domu mieszkalnego na cele osobiste, a także sprzedaż kilku innych wydzielonych działek. Nie dokonał Pan uzbrojenia działki, ani nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Zakupu działki dokonał Pan za pośrednictwem biura nieruchomości. Jedną z wydzielonych działek sprzedał Pan za pośrednictwem znajomych (klienci docelowi szukali działki w tym rejonie). Nie była ona oferowana przez internet, prasę czy inne źródła informacji. W 2013 r. zamierza Pan dokonać zbycia kolejnych działek, zarówno odpłatnie osobom obcym, jak i poprzez darowizny dla członków najbliższej rodziny.
Od lutego 2013 r. 4 działki gruntu są wystawione w internecie na sprzedaż przez biuro nieruchomości. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w opisanym stanie faktycznym obrót osiągnięty w dniu 21 grudnia 2012 r. ze sprzedaży działki, podlegał obowiązkowi podatkowemu w zakresie opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego miał prawo do nie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dokonanej sprzedaży działki o pow. 1000 m², ponieważ nie był w tym zakresie podatnikiem w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Stwierdził Pan, iż zakupu tej działki dokonał z dochodów poza działalnością gospodarczą. Wskazał, iż powołany wyżej przepis odnosi się do okoliczności wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Transakcji dokonał Pan jednorazowo, ponadto nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie gruntu. Podniósł Pan, iż w związku z tym opodatkowując sprzedaż gruntu musiałby naliczyć podatek od całej ceny sprzedaży, a nie od różnicy pomiędzy ceną zakupu a ceną sprzedaży, co powoduje, że opłacalność takiej transakcji byłaby pomniejszona o wartość 23% podatku od towarów i usług.
Ponadto, Pana zdaniem, sprzedaż ta stanowi jedynie czynności związane ze rozporządzaniem własnym majątkiem, co dodatkowo nie wyczerpuje znamion przepisu art. 15 ustawy, czyli uznania w tej transakcji Pana za podatnika podatku od towarów i usług. Wskazał, iż w świetle powyższego ma prawo nie opodatkowywać powyższego obrotu podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Według art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964, Nr 16, poz. 93 ze zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
W myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r. – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane towary zostały nabyte w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że osoba fizyczna nieprowadząca regularnej, czy zorganizowanej działalności gospodarczej, dokonująca jednorazowej lub okazjonalnych transakcji, nie występuje w charakterze podatnika od towarów i usług. Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego (np. działek gruntu), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z treści wniosku wynika, iż jako zarejestrowany podatnik VAT czynny, prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej samochodów osobowych oraz dodatkowo w zakresie usług pośrednictwa finansowego (na rzecz banków) a także w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan m.in. w dniu 16 stycznia 2012 r. działkę gruntu, którą przeznaczył do sprzedaży. Podatek naliczony od tej transakcji został odliczony. W przypadku dokonania sprzedaży tej działki zostanie wystawiona faktura, gdzie cena będzie uwzględniała podatek należny. W dniu 4 kwietnia 2012 r. dokonał zakupu kolejnej działki gruntu o pow.
0,8513 ha oraz udziału w wysokości 1/3 w działce gruntu o pow. 0,4294 ha (droga). Zgodnie z uchwałą rady gminy, zakupiona działka leży na obszarze oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, jako obszar o symbolu 03.MN - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Zakup finansowany był z dochodów osiąganych poza działalnością gospodarczą i nie wprowadził jej Pan do działalności gospodarczej. W dniu 19 grudnia 2012 r. dokonał podziału zakupionej działki na 8 mniejszych. Następnie w dniu 21 grudnia 2012 r. zbył Pan jedną z nich o pow.
1000 m². W akcie notarialnym oświadczył Pan, iż prowadzi działalność gospodarczą, jednak dokonuje zbycia majątku prywatnego, niezwiązanego z tą działalnością i nie jest w zakresie niniejszej czynności podatnikiem podatku od towarów i usług. Działka została zakupiona jako „ochrona przed inflacją” oraz jako inwestycja długoterminowa. Pana zamiarem jest także przeznaczenie części działki (około 0,1-0,3 ha) na wybudowanie w ciągu 2-5 lat domu mieszkalnego na cele osobiste, a także sprzedaż kilku innych wydzielonych działek. Nie dokonał Pan uzbrojenia działki, ani nie występował o warunki zabudowy. Jedną z wydzielonych działek sprzedał Pan za pośrednictwem znajomych.
Nie była ona oferowana przez internet, prasę czy inne źródła informacji. W 2013 r. zamierza dokonać zbycia kolejnych działek, zarówno odpłatnie osobom obcym, jak i poprzez darowizny dla członków najbliższej rodziny. Od lutego 2013 r. 4 działki gruntu są wystawione na sprzedaż przez biuro nieruchomości.
Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych regulacji stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą m.in. na kupnie i sprzedaży nieruchomości a przedmiotową nieruchomość nabył w celu „ochrony przed inflacją” oraz jako „lokatę długoterminową” oznacza to, że działał Pan z zamiarem wykorzystywania gruntu do celów zarobkowych, przy czym zamysł ten powstał już w momencie jego zakupu. Ponadto pozostałe okoliczności sprawy, tj. podział gruntu na 8 działek, zbycie jednej z nich oraz planowane zbycie części z pozostałych potwierdza, iż działa Pan w charakterze handlowca.
Powyższe okoliczności powodują, iż wykonywanych czynności nie można interpretować jako rozporządzanie majątkiem prywatnym lecz jako świadome działania zmierzające, od momentu zakupu gruntu, do osiągnięcia korzyści materialnych z tytułu jego sprzedaży. Zatem dokonaną w miesiącu grudniu 2012 r. dostawę działki gruntu, należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, dokonaną przez Pana, jako podatnika tego podatku. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.