INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 6 stycznia 2009 r. (data wpływu 8 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 marca 2009 r. (data wpływu 11 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem samochodów osobowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 t. przeznaczonych do dalszej odsprzedaży - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 stycznia 2009 r. złożono wniosek, uzupełniony pismem z dnia 9 marca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem samochodów osobowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 t. przeznaczonych do dalszej odsprzedaży. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka prowadzi sprzedaż samochodów osobowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 t. Nabycie samochodów następuje na terenie kraju oraz Unii Europejskiej. Z tytułu nabycia na terenie UE występuje wewnatrzwspólnotowe nabycie towaru.
Wnioskodawca wskazał, że zarówno zakupy na terenie kraju jak i nabycia z krajów Wspólnoty nie są opodatkowane w systemie marży. Sprzedaż na rzecz Spółki na terenie kraju udokumentowana jest fakturą z podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nabywa pojazdy od osób prowadzących działalność gospodarczą. Odsprzedaż pojazdów stanowi przedmiot działalności Spółki, która posiada stosowny zapis w KRS. Odsprzedaż samochodów następuje z 22% stawką podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem samochodów. Zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a) ww. ustawy, nie wystąpią ograniczenia, o których mowa w art. 86 ust. 3. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 cyt. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7: suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4; w przypadku importu towarów - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5; zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6; kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; kwota podatku należnego z tytułu importu towarów - w przypadkach, o których mowa w art. 33a.
W ustawie o podatku od towarów i usług wprowadzono pewne ograniczenie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego. I tak, zgodnie z art. 86 ust. 3 cyt. ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.
Natomiast w myśl uregulowań zawartych w ust. 4 pkt 7 lit. a) powołanego artykułu, ograniczenia, o których mowa w ust. 3 cyt. przepisu nie stosuje się w przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych samochodów (pojazdów). Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest odsprzedaż samochodów. Wnioskodawca dokonuje zakupu towarów handlowych (samochodów) od dostawców krajowych oraz z krajów Wspólnoty, po czym towary te stanowią przedmiot dostawy opodatkowanej stawką 22%.
W związku z tym, z tytułu nabycia na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodów osobowych będących towarami handlowymi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących te czynności, o ile nie wystąpią ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń