INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2010 r. (data wpływu 19 lipca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 23 września 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją zadania pn. „nasza tradycja naszym skarbem” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 lipca 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 23 września 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją zadania pn. „nasza tradycja naszym skarbem”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie posiada osobowość prawną i działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. Nr 20 poz. 104 z późn. zm.). Jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem osób fizycznych o celach nie zarobkowych.
Opiera swoją działalność na aktywności społecznej swoich członków. Do prowadzenia swoich spraw może zatrudnić pracowników. Celem statutowym Stowarzyszenia jest: troska o dobro i rozwój oraz obrona słusznych interesów osób, rodzin i grup społecznych, podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej, dbałość o dziedzictwo przyrodnicze i kulturowe wspólnoty lokalnej, upowszechnianie wiedzy, kultury, sportu, turystyki, podejmowanie zadań na rzecz integracji, wspieranie działań dotyczących ochrony środowiska.
Stowarzyszenie, zgodnie ze statutem, nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowane, jako podatnik podatku od towarów i usług. Za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania, w dniu 31 maja 2010 r., został przekazany do Departamentu Programów Rozwoju Obszarów Wiejskich Urzędu Marszałkowskiego wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 4.1/413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju PROW na lata 2007- 2013 dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi.3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi.
Celem zadania „nasza tradycja naszym skarbem” jest: przeprowadzenie warsztatów promujących lokalną sztukę kulinarną oraz rękodzielniczą, będących jednocześnie doskonałą formą integracji lokalnej społeczności, przeprowadzenie kampanii informacyjno-promocyjnej, organizowanie wydarzeń promocyjnych i kulinarnych, organizowanie wystawy rękodzieła, przeprowadzenie imprez aktywizujących społeczność lokalną. Realizacja projektu przyczyni się również do podniesienia świadomości mieszkańców w zakresie istniejących na tym terenie naturalnych zasobów przyrodniczych oraz możliwości ich efektywnego wykorzystania.
W ramach realizacji projektu Stowarzyszenie poniesie koszty związane z: zakupem artykułów, zastaw i dekoracji na warsztaty kulinarne, zakupem materiałów na warsztaty rękodzieła, zatrudnieniem instruktorów i wykładowców, przygotowaniem oraz promocją wystawy, transportem, założeniem oraz administracją strony internetowej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie ma prawo do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją zadania „nasza tradycja naszym skarbem” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 ?
Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja projektu nie ma związku za sprzedażą opodatkowaną, dlatego też nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturach zakupu artykułów, materiałów i usług z tytułu poniesionych kosztów związanych z tym zadaniem. W związku z powyższym brak jest podstaw do odzyskania podatku naliczonego poniesionego w ramach powyższego działania, który stanowi koszt kwalifikowany. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54. poz. 535 ze zm.), podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224 poz. 1799), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4).
Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie, które nie jest zarejestrowane jako podatnik podatku od towarów i usług i nie prowadzi działalności gospodarczej, realizuje zadanie polegające między innymi na przeprowadzeniu warsztatów promujących lokalną sztukę kulinarną oraz rękodzielniczą, przeprowadzeniu kampanii informacyjno-promocyjnej, a także organizowaniu wydarzeń promocyjnych i kulinarnych, organizowaniu wystawy rękodzieła, itp.
W ramach tego przedsięwzięcia poniesiono koszty związane między innymi z zakupem materiałów na warsztaty rękodzieła, zatrudnieniem instruktorów i wykładowców, transportem, itp. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabywane towary i usługi nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, jak również nie przysługuje uprawnienie do otrzymania zwrotu podatku poniesionego w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia, ponieważ otrzymywane środki finansowe nie są środkami, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 powołanego rozporządzenia.
Końcowo wskazać należy, iż tut. organ nie rozstrzygał kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem zagadnienie to rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.