INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2014 r. (data wpływu 21 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w związku z realizacją inwestycji pn. „P…” oraz braku możliwości skorygowania złożonych uprzednio deklaracji – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w związku z realizacją inwestycji pn. „P...” oraz braku możliwości skorygowania złożonych uprzednio deklaracji. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej (dalej SPZOZ) w okresie od 2008 r. (IV kwartał) do 2011 r. (I kwartał) zrealizował projekt w 85 % dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Infrastruktura i Środowisko na lata 2007-2013, Priorytet XII Bezpieczeństwo zdrowotne i poprawa efektywności systemu ochrony zdrowia Działanie 12.1 Rozwój Systemu Ratownictwa Medycznego, zgodnie z umową o dofinansowanie zawartą w dniu 16 marca 2010 r. SPZOZ, występując z wnioskiem o wsparcie z ww. programu, uwzględnił w budżecie projektu koszty podatku VAT jako koszty kwalifikowane.
Przedmiotowy projekt objął modernizację Szpitalnego Oddziału Ratunkowego, lądowiska dla helikopterów oraz zakup sprzętu medycznego do Szpitalnego Oddziału Ratunkowego. SPZOZ jest podatnikiem VAT, i rozlicza podatek tzw. współczynnikiem sprzedaży (z uwagi na fakt, że współczynnik ten w latach realizacji projektu, ani obecnie nie przekracza 2% - podatku nie odlicza się). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Świadczenia zdrowotne wymienione w art. 43 ustawy są zwolnione z VAT i w rozliczeniu z Urzędem Skarbowym nie korzysta się z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Pomimo tego, pismem z dnia 20 grudnia 2013 r. Instytucja Wdrażająca ww. program zobowiązała beneficjentów programu, w tym SPZOZ, do uzyskania informacji, czy możliwe jest w chwili obecnej skorygowanie złożonych deklaracji VAT i zastosowanie tzw. alokacji bezpośredniej zamiast tzw. współczynnika sprzedaży, albowiem zdaniem Instytucji Wdrażającej „w przypadku wyboru przez beneficjenta sposobu rozliczania podatku VAT tzw. współczynnikiem sprzedaży, wydatki poniesione na podatek VAT w ramach projektu finansowanego ze środków Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko nie mogą być uznane za kwalifikowalne i jako takie będą podlegać procedurze odzyskiwania”.
W wyniku realizacji projektu poprzez wyposażenie Szpitalnego Oddziału Ratunkowego w nowoczesny sprzęt zwiększyła się zarówno jakość udzielanych świadczeń zdrowotnych jak i bezpieczeństwo pacjentów. SPZOZ nie wydzierżawiał, nie wydzierżawia i nie zamierza wydzierżawiać pomieszczeń objętych przedmiotowym projektem, nie jest tam też prowadzona żadna inna działalność podlegająca opodatkowaniu VAT.
Zarówno zmodernizowane pomieszczenia Oddziału, jak i zakupiony sprzęt medyczny, są i będą wykorzystywane wyłącznie do udzielania świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, natomiast zmodernizowane lądowisko jest i będzie wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług transportu sanitarnego, a zgodnie z zapisami ustawy o podatku od towarów i usług, wyżej wymienione usługi świadczone w SPZOZ są zwolnione od podatku (art. 43 ust. 18 i ust. 20). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
Czy w świetle powyższego stanu faktycznego możliwe jest w chwili obecnej skorygowanie złożonych deklaracji VAT i zastosowanie tzw. alokacji bezpośredniej zamiast tzw. współczynnika sprzedaży? Czy SPZOZ ma prawo do odliczenia podatku VAT, co spowodowałoby obniżenie kosztów realizacji projektu dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego?
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że zarówno zmodernizowane pomieszczenia Oddziału, jak i zakupiony sprzęt medyczny są i będą wykorzystywane wyłącznie do udzielania świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, natomiast zmodernizowane lądowisko jest i będzie wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług transportu sanitarnego, a zgodnie z zapisami ustawy o podatku od towarów i usług, wyżej wymienione usługi świadczone w SPZOZ są zwolnione od podatku (art.
43 ust. 18 i ust. 20), w związku z czym realizacja projektu służy wyłącznie czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług: nie jest możliwe w chwili obecnej skorygowanie złożonych deklaracji VAT i zastosowanie tzw. alokacji bezpośredniej zamiast tzw. współczynnika sprzedaży, SPZOZ nie ma możliwości odzyskania podatku VAT poprzez odliczenie podatku naliczonego i tym samym cały podatek VAT będzie kosztem kwalifikowanym i obciąży koszt zadania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Według ust. 1 pkt 20 ww. artykułu, zwalnia się od podatku usługi transportu sanitarnego.
Artykuł 90 ust. 1 ustawy stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Według ust. 2 ww. artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Z powyższych przepisów wynika, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Dopiero w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy. Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro wydatki poniesione przy realizacji projektu – jak wskazał SP ZOZ – były/są i będą związane z wykonywaniem wyłącznie czynności zwolnionych od podatku (art.
43 ust. 1 pkt 18 i 20 ustawy), to w całości można było je przypisać czynnościom, w związku z którymi nie przysługiwało/nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wobec powyższego, dla potrzeb podatku od towarów i usług korygowanie złożonych deklaracji VAT byłoby bezcelowe, skoro SPZOZ nie dokonał odliczenia podatku naliczonego dotyczącego ww. wydatków inwestycyjnych z uwagi na to, że – jak wskazał – zastosował współczynnik sprzedaży, który w trakcie roku nie przekracza 2%, a zastosowanie w odniesieniu do tych wydatków alokacji bezpośredniej nie spowodowałoby zmiany danych wykazanych w złożonych deklaracjach.
Reasumując, SPZOZ nie miał i nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług, na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż – jak wskazano we wniosku – inwestycja nie była, nie jest i nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.