INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2012 r. (data wpływu 10 lipca 2012 r.), uzupełnionym w dniach 10 i 20 września 2012 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży samochodu - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 lipca 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 10 i 20 września 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży samochodu. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym autoryzowaną stację obsługi samochodów. Z wpisu firmy do ewidencji działalności gospodarczej wynika, że prowadzi wynajem samochodów. Nabył Pan samochody, które zostały oddane do płatnego wynajmu na okres 12-miesięcy.
Przy ich nabyciu odliczył 100% podatek od towarów i usług. Minęły dwa lata i zamierza Pan sprzedać jeden z tych samochodów, który został nabyty w dniu 24 lutego 2011 r. (rejestracja 9 czerwca 2011 r. – ze względu na przedłużający się termin podpisania kontraktu na wynajem) z przeznaczeniem do wynajmu. Ww. samochód został zaewidencjonowany, jako inwestycja krótkoterminowa z przeznaczeniem do wynajmu (podatek od towarów i usług odliczono w całości), następnie po roku w miesiącu czerwcu 2012 r. został przeniesiony do ewidencji środków trwałych, więc dokonano korekty podatku naliczonego do wysokości 6.000 zł, zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy.
Obecnie zamierza Pan go sprzedać w miesiącu wrześniu, stosując zwolnienie od podatku według § 13 ust. 1 pkt 5. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy do ww. sprzedaży można zastosować § 13 ust. 1 pkt 5, czyli dokonać sprzedaży zwolnionej od podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, może sprzedać samochód ze zwolnieniem od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5. Po powołaniu treści art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdził Pan, że z przepisów tych wynika, iż niedopełnienie jakichkolwiek warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy powoduje, iż dostawa towarów nie może korzystać ze zwolnienia od podatku.
Wskazał Pan, że używanie towaru po nabyciu prawa do jego rozporządzania może być dwuznacznie rozumiane. Można używać towar w działalności poprzez oddanie go do wynajmu, jak również można go faktycznie używać. Zdaniem Pana, forma używania nie ma znaczenia. Ważne jest, że nabyto prawo do rozporządzania towarem i po upływie 14 miesięcy zamierza Pan dokonać sprzedaży. Według Pana, okres co najmniej 6-miesięcznego używania przed sprzedażą został zachowany. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Stosownie do dyspozycji § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku: określonej w fakturze lub wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.
Z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy wynika, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane, o których mowa w cyt. przepisie, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (ust. 2 tego artykułu).
Stosownie do dyspozycji art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Zasady odliczenia podatku od nabycia samochodów osobowych zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.
U. Nr 247, poz. 1652 ze zm.).
Na podstawie art. 3 ust. 1 cytowanej ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2. Zgodnie z ust. 2 pkt 7 lit. b) powyższego artykułu, przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Analiza powyższych regulacji jednoznacznie wskazuje, że ograniczenie wynikające z art. 3 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest wynajem pojazdów na okres nie krótszy niż sześć miesięcy [ust. 2 pkt 7 lit. b) powołanego artykułu]. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym autoryzowaną stację obsługi samochodów. Nabył Pan samochody, które zostały oddane do wynajmu na okres 12-miesięcy. Przy nabyciu ww. samochodów odliczył w pełnej kwocie podatek od towarów i usług.
Po upływie dwóch lat od ich zakupu zamierza Pan sprzedać jeden z nich, który został nabyty w dniu 24 lutego 2011 r. (rejestracja 9 czerwca 2011 r. – ze względu na przedłużający się termin podpisania kontraktu na wynajem) z przeznaczeniem do wynajmu. Ww. samochód został zaewidencjonowany, jako inwestycja krótkoterminowa z przeznaczeniem do wynajmu (podatek od towarów i usług odliczono w całości), następnie po upływie roku w miesiącu czerwcu 2012 r. został przeniesiony do ewidencji środków trwałych, więc dokonano korekty podatku naliczonego do wysokości 6.000 zł, zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy.
Zamierza Pan go sprzedać w miesiącu wrześniu, stosując zwolnienie od podatku według § 13 ust. 1 pkt 5. Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że skoro samochód, o którym mowa we wniosku, był nabyty do celów najmu i wykorzystywany w ten sposób przez co najmniej 6 miesięcy, przysługiwało Panu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu jego nabycia, a nie 60% tej kwoty.
Wobec powyższego sprzedaż przez Pana przedmiotowego samochodu nie będzie zwolniona od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., ponieważ przepis ten zwalnia od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przy nabyciu których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku.
Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że sprzedaż nie będzie objęta zwolnieniem, ani obniżoną stawką podatku na podstawie innych przepisów ustawy i rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, podlegać będzie opodatkowaniu - zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy - 23% stawką podatku od towarów i usług. Należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia fakt dokonania przez Pana korekty odliczonego podatku. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.