INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2009 r. (data wpływu 1 października 2009 r.), uzupełnionym w dniu 20 listopada 2009 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku związanego z realizacją zadania pod nazwą „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 października 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 20 listopada 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku związanego z realizacją zadania pod nazwą „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”. W przedmiotowym wniosku, oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Stowarzyszenie uzyskało dofinansowanie w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, działanie 4.31 pod nazwą „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”.
Wszelkie koszty związane z realizacją zadania ponosi Stowarzyszenie, które nie uzyska z tego tytułu żadnych przychodów. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług i nie figuruje w ewidencji VAT. W związku z realizacją zadania nie wystąpi sprzedaż opodatkowana, co skutkuje brakiem podstaw do odliczenia lub zwrotu podatku zawartego w fakturach dokumentujących ww. przedsięwzięcie. Stowarzyszenie, zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym - Rejestr Stowarzyszeń, działa na podstawie przepisów: ustawy z dnia 7 marca 2007r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz.
U. Nr 64, poz. 427), ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. Nr 79, poz. 855 ze zm.), rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. Urz. UE L 277 z 21 października 2005 r. str.1).
Stowarzyszenie realizując cele statutowe złożyło do Urzędu Marszałkowskiego dwa wnioski o dofinansowanie zadań ze środków Unii Europejskiej: wniosek o wybór Lokalnej Grupy Działania (LGD) do realizacji Lokalnej Strategii Rozwoju (LSR) - na podstawie rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 maja 2008 r. w sprawie szczegółowych kryteriów i sposobu wyboru Lokalnej Strategii Rozwoju (Dz.
U. Nr 103, poz. 659) oraz wniosek na Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania - na podstawie rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 maja 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Funkcjonowanie lokalnej grupy działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (Dz. U. z 2008, nr 103, poz. 660). W dniu 15 maja 2009 r. podpisano z Samorządem umowę o warunkach i sposobie realizacji Lokalnej Strategii Rozwoju.
Tym samym koszty ponoszone od dnia 1 stycznia 2009 r. w ramach realizacji wniosku na „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizację" kwalifikują się do refundacji w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, Oś 4 Leader, Działanie 4.31 Stowarzyszenie.
W latach 2009-2013, na podstawie umów zawieranych corocznie z Samorządem Województwa, Stowarzyszenie będzie ponosiło koszty z katalogu zawartego w załączniku do rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 maja 2008 r. W ramach ww. działań, PROW na lata 2007-2013, ponoszone będą następujące wydatki: koszty bieżące (administracyjne) np.: wynagrodzenia i inne świadczenia związane z pracą pracowników, koszty najmu i utrzymania pomieszczeń biurowych LGD, w szczególności koszty opłat za gaz, energię elektryczną i wodę; usług telekomunikacyjnych, podłączenia internetu, opłat pocztowych; zakupu lub najmu wyposażenia, urządzeń i sprzętu biurowego, w tym sprzętu komputerowego, a także utrzymania, konserwacji i naprawy tego wyposażenia, zakupu materiałów biurowych; opłat notarialnych, skarbowych i sądowych; prowadzenia rachunku bankowego; koszty badań dotyczących obszaru objętego LSR np.: badań i analiz dotyczących obszaru objętego LSR, studiów i planów wykonalności; koszty informowania np.: prowadzenia i aktualizacji stron internetowych, zakupu czasu antenowego w telewizji i radiu; wynagrodzenia, podróży i pobytu osób zajmujących się informowaniem; koszty szkolenia pracowników LGD, członków zarządu LGD oraz członków organu decyzyjnego; koszty realizacji wydarzeń promocyjnych lub kulturalnych (np. targów, konferencji, festiwali, festynów), np. najmu sprzętu lub nieruchomości niezbędnych do przeprowadzenia wydarzeń promocyjnych lub kulturalnych; opracowania, druku lub powielenia i dystrybucji materiałów promocyjnych; koszty związane z aktywizowaniem społeczności lokalnej, np.: koszty wynagrodzenia lub pobytu osób przeprowadzających spotkanie aktywizujące społeczność lokalną; koszty tłumaczeń.
Zgodnie z § 3, ust. 2 powołanego rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi, do kosztów kwalifikowanych związanych z funkcjonowaniem LGD zalicza się także podatek od towarów i usług (VAT), uiszczany w związku z poniesieniem kosztów, na zasadach określonych w art. 71 ust. 3 lit. a) wskazanego wyżej rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. Stowarzyszenie wskazało, że w związku z koniecznością dołączenia do wniosku o płatność (refundację poniesionych kosztów) za rok 2009 składanego w grudniu 2009 r., interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości bądź braku możliwości odzyskania poniesionego podatku od towarów i usług zobligowane jest do jej uzyskania.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy poniesiony przez Lokalną Grupę Działania koszt podatku od towarów i usług, w przypadku realizacji przedmiotowego zadania, może zostać w jakikolwiek sposób przez nią odliczony lub zwrócony? W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie, na gruncie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, nie przysługuje możliwość odzyskania w żaden sposób uiszczonego podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54. poz. 535 ze zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. W rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 10 tego rozporządzenia.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Stowarzyszenie, nie będące podatnikiem podatku od towarów i usług, realizuje zadanie w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, w ramach którego ponosić będzie koszty bieżące (administracyjne) związane między innymi z wynagrodzeniem, najmem, utrzymaniem pomieszczeń biurowych, różnego rodzaju opłatami (za gaz, energię elektryczną, wodę, usługi telekomunikacyjne), zakupem lub najmem wyposażenia, urządzeń i sprzętu biurowego, opłatami notarialnymi, skarbowymi itp.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych, wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabywane towary i usługi nie mają związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, jak również uprawnienie do otrzymania zwrotu podatku poniesionego w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia, ponieważ otrzymywane środki finansowe nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 powołanego rozporządzenia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.