INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2008 r. (data wpływu 22 września 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 listopada 2008 r. (data wpływu 21 listopada 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 września 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 17 listopada 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Zarząd w odpowiedzi na zaproszenie Komisji Europejskiej do składania wniosków o współfinansowanie projektów w dziedzinie transeuropejskiej sieci transportowej T, wspólnie z Portem R., złożył wniosek o dofinansowanie projektu o nazwie "Autostrada Morska".
Przedsięwzięcie to jest elementem projektów autostrad morskich w Regionie Morza Północnego w ramach programu T. Do wniosku należało dołączyć dokumenty rejestracyjne i finansowe Spółki w języku angielskim. W związku z tym Spółka poniosła koszty związane z tłumaczeniem dokumentów na język angielski przez tłumacza przysięgłego w kwocie netto - 1.226,00 zł, VAT - 269,72 zł. Projekt "Autostrada Morska" zakłada stworzenie nowego połączenia morskiego pomiędzy Holandią, a Polską.
Celem tego przedsięwzięcia jest: utworzenie linii w ramach Short Sea Shipping pomiędzy R. a G. będącej alternatywą dla transportu drogowego (rozwój transportu intermodalnego door to door) -zwiększenie liczby połączeń handlowych pomiędzy R., a Rejonem Morza Bałtyckiego, redukcja kongestii (zatłoczenia) na drogach Polski, Niemiec oraz krajów Beneluxu, - redukcja emisji CO2, itp., modernizacja infrastruktury portowej, modernizacja infrastruktury elektronicznej (Port Infolink). Utworzone zostało konsorcjum, którego partnerzy będą ubiegać się o środki unijne w dwóch etapach.
W pierwszym (wezwanie KE z kwietnia 2008) Spółka złożyła wniosek aplikujący o środki na współfinansowanie badań dotyczący europejskiego rynku transportowego. Drugie wezwanie dotyczyć będzie współfinansowania inwestycji infrastrukturalnych. Utworzone konsorcjum składa się z wielu podmiotów m.in. : Port (główny koordynator projektu), Spółki (koordynator - strona polska), „R” (prywatny operator odpowiedzialny za zorganizowanie linii żeglugowej), Politechnika (badania), T (badania oraz konsulting) i pozostali. Port G. pozyskał następujących partnerów wspierających projekt po stronie polskiej: Terminal Głębokowodny „D”, operatora kolejowego „P” Sp. z o.o., Instytut Morski w G. oraz Miasto.
W ramach prac nad projektem Spółka będzie ponosiła koszty tzw. pracownicze: koszty delegacji, koszty wynagrodzeń pracowników biorących czynny udział w 1 etapie (badaniach rynku). W wyniku pierwszego etapu realizacji projektu przewiduje się powstanie nowej linii żeglugowej, nie przewiduje się powstania nowych środków trwałych. Nowa linia żeglugowa przyczyni się do zwiększenia przychodów Spółki z tytułu opłat portowych, większej liczby zawinięć i przeładunków. W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że przychody z tytułu opłat portowych stanowią sprzedaż opodatkowaną stawką 0%, a zatem wydatki związane z realizacją projektu mają związek ze sprzedażą opodatkowaną.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu o nazwie "Autostrada Morska" przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ wydatki będą stanowiły podatkowe koszty uzyskania przychodów, więc zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 w związku z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku o towarów i usług przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu mającego na celu rozwój portu i zwiększenie osiąganych przychodów.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ponadto, w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 wskazanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Ponieważ - jak wskazała Spółka - wydatki poniesione na realizację projektu związane są z Jej sprzedażą opodatkowaną oraz stanowią koszt uzyskania przychodu, co zostało przesądzone w interpretacji Ministra Finansów znak ITPB3/423-515/08/AM z dnia 18 grudnia 2008 r., z uwagi na brzmienie powołanych wyżej przepisów, podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących te wydatki pomniejsza podatek należny, o ile nie wystąpiły inne wyłączenia wynikające z treści art. 88 tej ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.