INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2008 r. (data wpływu 26 września 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 grudnia 2008 r. (data wpływu 8 grudnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z decyzji Dyrektora Izby Celnej - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 września 2008 r. złożono wniosek, uzupełniony pismem z dnia 5 grudnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z decyzji Dyrektora Izby Celnej. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Dnia 16 grudnia 2004 r., do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jako zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, nabyła Pani w Szwajcarii samochód osobowy. Dnia 29 grudnia 2004 r. dokonano zgłoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu ww. samochodu wg dokumentu SAD.
Uiszczono podatek akcyzowy oraz podatek od towarów i usług w kwocie 1.027,40 zł, zgodnie z danymi zawartymi w dokumencie SAD. W rejestrze VAT dokonała Pani odliczenia podatku od towarów i usług od nabycia samochodu osobowego w kwocie 513,00 zł (50%, nie więcej niż 5.000 zł). W 2006 r., w ramach prowadzonej działalności dokonała Pani sprzedaży samochodu na fakturę VAT-marża i zlikwidowała działalność gospodarczą. W tym samym roku Naczelnik Urzędu Celnego zmienił dane zawarte w przedmiotowym zgłoszeniu celnym, określił kwotę cła, podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług. Do sierpnia 2008 r. toczyło się postępowanie odwoławcze w tej sprawie.
Dnia 28 sierpnia 2008 r. otrzymała Pani decyzję uchylającą decyzję Naczelnika Urzędu Celnego z 2006 r. w części określenia podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług, jednocześnie określającą kwotę podatku od towarów i usług z tytułu importu samochodu osobowego w wysokości 6.565,00 zł. Dnia 11 kwietnia 2008 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług oraz składa miesięczne deklaracje VAT-7. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy mogę skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z decyzji Dyrektora Izby Celnej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w wysokości 2.769,50 zł, dokonując rozliczenia w deklaracji za okres, w którym otrzymałam decyzję określającą podatek od towarów i usług (wg wyliczenia: 50% z kwoty 6.565 zł, minus odliczenie z grudnia 2004 r. w kwocie 513,00 zł = 2.769,50 zł.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż przedmiotowy samochód był wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, nabyła Pani prawo do obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała dokument celny, tj. decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia 28 sierpnia 2008 r. Nie stanowi przeszkody fakt, że obecnie nie posiada Pani tego samochodu (sprzedany w 2006 r.) oraz to, że w 2006 r. zlikwidowała działalność gospodarczą, w której wykorzystywano samochód do wykonywania czynności opodatkowanych.
Obecnie jako osoba fizyczna prowadzi Pani działalność gospodarczą, jest podatnikiem podatku od towarów i usług i jest uprawniona do odliczenia podatku w rejestrze VAT za wrzesień 2008 r. (w dacie otrzymania decyzji), z zachowaniem ograniczenia: 50%, nie więcej 5.000 zł, pomniejszone o odliczenie z grudnia 2004 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega import towarów.
Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło – art. 29 ust. 13 ww. ustawy. Stosownie do treści art. 33 ust. 1 cytowanej ustawy, podatnicy o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek. Jeżeli organ celny stwierdził, że w zgłoszeniu celnym kwota podatku została wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celnego wydaje decyzję określająca podatek w prawidłowej wysokości (art. 33 ust. 2 ustawy).
Zgodnie z art. 37 ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r., podatnik jest zobowiązany zapłacić różnicę między podatkiem wynikającym z decyzji naczelnika urzędu celnego, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, a podatkiem pobranym przez ten organ w terminie 10 dni, licząc od dnia doręczenia decyzji. Różnica, o której mowa w ust. 1, dotycząca podatku stanowi podatek naliczony w rozumieniu art. 86 ust. 2 (art. 37 ust. 2 ustawy). Przy czym, zgodnie z ust. 3 wskazanego artykułu, przepisy ust. 1 i 2 cyt. art. 37, stosuje się odpowiednio do decyzji dyrektora izby celnej.
Stosownie do treści art. 86 ust. 1 cytowanej ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego (art. 86 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy).
Na mocy ust. 10 pkt 1 cyt. przepisu, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11,12, 16 i 18. Zgodnie z art. 86 ust. 11 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r., jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego – art. 86 ust. 13 ustawy. Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca dokonał importu towaru. Z powodu błędnej taryfikacji tych towarów, konieczne było wydanie przez naczelnika urzędu celnego decyzji określającej podatek od towarów i usług w prawidłowej wysokości.
Tak określona kwota podatku stanowi podatek naliczony w rozumieniu art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (art. 37 ust. 2 wskazanej ustawy). Stosownie do treści powołanych przepisów prawo do obniżenia podatku należnego powstaje za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny (w tym przypadku decyzję dyrektora izby celnej). Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w powyższym terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy – art. 86 ust. 11 ww. ustawy.
Gdyby zaś nie dokonał tego w powyższy sposób, przysługuje mu jeszcze prawo do obniżenia kwoty podatku należnego poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego – art. 86 ust. 13 ustawy. W związku z powyższym, podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionym wydatkiem, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi.
Z przepisu art. 86 ust. 1 wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi, wykonywanymi przez podatnika. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jak wskazano w złożonym wniosku, w 2006 r. nastąpiła sprzedaż samochodu oraz likwidacja działalności gospodarczej.
Wobec powyższego stwierdzić należy, iż nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego z decyzji Dyrektora Izby Celnej zwiększającej kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów, gdyż przedmiotowy samochód nie służy w prowadzonej przez Panią działalności, po otrzymaniu decyzji, czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.