INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2009 r. (data wpływu 5 października 2009 r.), uzupełnionym w dniu 4 listopada 2009 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa Obwodnicy” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 października 2009 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 4 listopada 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa Obwodnicy”. W przedmiotowym wniosku, oraz w jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina Miejska realizuje projekt pn „Budowa Obwodnicy”.
Na podstawie umowy zawartej z Województwem projekt ten jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Główne kategorie kosztów projektu, to: aktualizacja dokumentacji technicznej, wykonanie studium wykonalności oraz opracowanie raportu oddziaływania na środowisko, podatek od towarów i usług z tytułu obu wymienionych wyżej czynności, wykup nieruchomości od osób prywatnych, usługa pełnienia funkcji inżyniera kontraktu, usługa audytu zewnętrznego, promocja projektu, roboty budowlane związane z częścią drogową na odcinku nowoprojektowanym, roboty budowlane związane z budową estakady, roboty budowlane związane z przebudową jednej z ulic, remont mostu na rzece, budowa muru oporowego, podatek od towarów i usług o ww. czynności.
Wydatki na realizację poszczególnych zadań projektu będą pokrywane z własnych środków. Do refundacji z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w formie dotacji rozwojowej przewiduje się docelowo 79,22% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych. Środki, o które wystąpi Gmina Miejska nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej w rozumieniu § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), a zatem nie jest możliwe ubieganie się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale X przedmiotowego rozporządzenia.
Po zakończeniu realizacji projektu powstały obiekt – droga miejska wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą – zostanie przyjęty na stan mienia Gminy Miejskiej, której jednostki będą zajmowały się zarządzaniem i utrzymaniem infrastruktury, a w budżecie Gminy Miejskiej zostaną zabezpieczone środki na ten cel. Projekt polega na budowie nowego odcinka drogowego o dł. 1,14 km, łączącego dwie ulice w mieście oraz przebudowie istniejącej drogi na odcinku 333 mb. Na odcinku łączącym dwie ulice wybudowane zostaną urządzenia bezpośrednio związane z drogą: kanalizacja deszczowa oraz oświetlenie. Właścicielem tych sieci będzie Gmina Miejska.
Ponadto zgodnie z przyjętymi rozwiązaniami projektowymi, przebudowana zostanie sieć wodociągowa, sieć kanalizacji sanitarnej (właściciel spółka prawa handlowego). Przebudowana zostanie również sieć elektroenergetyczna, której właścicielem jest podmiot niezależny od Gminy Miejskiej. Po zakończeniu robót, przebudowane odcinki sieci przekazane zostaną nieodpłatnie gestorom sieci.
Na istniejącym odcinku drogi, w związku z rozwiązaniami projektowymi, konieczna jest przebudowa następującego uzbrojenia: sieć centralnego ogrzewania, sieć energetyczna, sieć telekomunikacyjna – w zakresie przebudowy kabli magistralnych i rozdzielczych, kabla światłowodowego i koncentrycznego, sieć gazowa (wszystkie wymienione sieci należą do jednostek nie związanych z Gminą Miejską). Roboty na tym odcinku dotyczyć będą sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej (właściciel spółka prawa handlowego). Po zakończeniu robót, przebudowane odcinki sieci (poza oświetleniem i odwodnieniem, których właścicielem będzie Gmina Miejska), zostaną nieodpłatnie przekazane gestorom sieci.
Przebudowa wszystkich urządzeń na obu odcinkach nie ma na celu ich rozbudowy, lecz tylko poprowadzenie ich inną trasą, która nie koliduje z przyjętymi rozwiązaniami drogowymi. Nie ma to również na celu podniesienia jakości sieci umożliwiającej zwiększenie ilości potencjalnych odbiorców, w związku z czym wydatek poniesiony na przebudowanie sieci nie służy czynnościom opodatkowany. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług, który został zapłacony przy ponoszeniu wydatków związanych z realizacją projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada, w ocenie Gminy, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu. Taka sytuacja ma miejsce w przypadku realizacji projektu, a zatem Gminie Miejskiej nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne mniemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z kolei w oparciu o § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Stosownie do treści art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina posiada osobowość prawną wykonując zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Katalog zadań własnych gminy został zawarty w art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o samorządzie gminnym. Zgodnie z tym przepisem, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, lokalnego transportu zbiorowego, ochrony zdrowia, pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych, gminnego budownictwa mieszkaniowego, edukacji publicznej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, targowisk i hal targowych, zieleni gminnej i zadrzewień, cmentarzy gminnych, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej, wspierania i upowszechniania idei samorządowej, promocji gminy, współpracy z organizacjami pozarządowymi, współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.
Z powyższego przepisu wynika, że realizacja projektu obejmującego budowę drogi wraz z infrastrukturą należy w całości do zadań własnych gminy. Należy zauważyć , że nie tylko budowa dróg gminnych, ale także ich modernizacja, utrzymanie i ochrona należą do zadań własnych Gminy, a korzystanie przez użytkownika z dróg publicznych (z wyjątkiem autostrad) jest nieodpłatne. W rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212 poz. 1336), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 10 tego rozporządzenia.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że realizacja projektu, polegającego na budowie nowego odcinka drogowego oraz przebudowie istniejącej drogi, wraz z przebudową istniejącej infrastruktury - sieć kanalizacyjna, wodociągowa, stanowi wyraz realizacji zadań własnych Gminy nałożonych ustawą o samorządzie gminnym. Pozostałe sieci (telekomunikacyjna, gazowa, centralnego ogrzewania) zostaną nieodpłatnie przekazane ich gestorom.
Projekt jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Z powyższego wynika, że efekty zrealizowanego projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ korzystanie z dróg publicznych jest nieodpłatne, a przebudowane sieci zostaną przekazane nieodpłatnie ich gestorom.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gmina Miasto nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu, o którym mowa we wniosku.
Gminie nie będzie również przysługiwało prawo do odzyskania tego podatku, gdyż środki otrzymane na realizację projektu nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.