INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2009 r. (data wpływu 8 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem magazynowo-warsztatowo-mieszkalnym - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 października 2009 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem magazynowo-warsztatowo-mieszkalnym. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości składającej się z gruntu oraz budynku użytkowo-mieszkalnego, którego części składowe to: magazyn, warsztat i część mieszkalna. W 1995 r. został nabyty aktem notarialnym warsztat samochodowy za kwotę 130 tys. zł.
W 1999 r. przekształcono prawo wieczystego użytkowania gruntu w prawo własności, co potwierdzono stosownym wpisem w księdze wieczystej. W roku 1997 otrzymał Pan zgodę na rozbudowę warsztatu o część magazynową oraz mieszkalną. Decyzja ta została zmieniona w związku ze zmianą projektu w 1998 r., według którego dodatkowo powiększony miał zostać warsztat. Na podstawie otrzymanego pozwolenia na budowę rozbudowa objęła: powiększenie warsztatu o 107,6 m2, dobudowę magazynu o pow. 82,63 m2, dobudowę części mieszkalnej o pow.
160,97 m2. Rozbudowę zakończono pomiarem powykonawczym dnia 21 listopada 2002 r., natomiast pozwolenie na użytkowanie rozbudowanych części budynku zostało wydane przez inspektora nadzoru budowlanego w miesiącu sierpniu 2006 r. Od lutego 1998 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą. Na adaptację części warsztatowej wydał Pan w 1998 r. kwotę 143,8 tys. zł, która została rozliczona w deklaracjach VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przy zbyciu przedmiotowej nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawcy, przy zbyciu nieruchomości ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku z uwagi na to, że przy jej nabyciu nie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego. Wskazał, że nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej, ale były poniesione w 1998 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Według art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 ust. 14 ww. ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Stosownie do art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan współwłaścicielem nieruchomości gruntowej oraz posadowionego na nim budynku użytkowo-mieszkalnego. Część użytkowa budynku składa się z magazynu i warsztatu. Pierwotnie, w momencie nabycia nieruchomości w 1995 r., był to budynek warsztatowy (warsztat samochodowy).
W 1997 r. oraz 1998 r. wydano decyzje – pozwolenia na rozbudowę budynku, na podstawie których powiększono część warsztatową o 107 m2 oraz dobudowano część magazynową (82,63 m2 ) i mieszkalną (160,97 m2). Rozbudowę zakończono pomiarem powykonawczym w listopadzie 2002 r., natomiast pozwolenie na użytkowanie budynku otrzymał Pan w 2006 r. Wskazał Pan, iż od 1998 r. prowadzi działalność gospodarczą. Wartość nabycia nieruchomości (w 1995 r.) wynosiła 130 tys. zł, natomiast wartość adaptacji części warsztatowej dokonanej w 1998 r. wyniosła 143,80 tys. zł, a kwota ta została rozliczona w deklaracjach VAT.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że po dokonaniu ulepszenia przedmiotowej nieruchomości przez Pana (jako współwłaściciela), nie nastąpiło pierwsze jej zasiedlenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem jej sprzedaż nie może podlegać zwolnieniu od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W takim przypadku należy ocenić, czy jest możliwe zastosowanie zwolnienia w oparciu o ust. 1 pkt 10a powyższego artykułu.
Z uwagi na poniesienie przez Pana wydatków na ulepszenie budynku, stanowiących więcej niż 30% wartości początkowej, od których miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego, w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony warunek zawarty pod lit. b) ww. przepisu. Zatem nie jest możliwe skorzystanie przy sprzedaży nieruchomości ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Jednocześnie należy wskazać, że ze względu na fakt, iż od momentu otrzymania pozwolenia na użytkowanie rozbudowanego budynku (od 2006 r.) – tj. od momentu prawnie określonego momentu, od którego mógł Pan go (jego części) wykorzystywać w stanie ulepszonym do wykonywania czynności opodatkowanych - nie minął okres 5 lat, nie ma również zastosowania art. 43 ust. 7a ustawy. Zgodnie z art. 29 ust. 5 powołanej ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Konsekwencją powyższego przepisu w odniesieniu do przedmiotowej transakcji, będzie brak możliwości zastosowania zwolnienia od podatku również do gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek. Reasumując stwierdzić należy, że przy zbyciu nieruchomości składającej się z działki gruntu oraz posadowionego na niej budynku warsztatowo-magazynowo-mieszkalnego, nie będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.