INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2012 r. (data wpływu 18 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług montażu, serwisu i naprawy systemów klatkowych do hodowli trzody chlewnej i drobiu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 lipca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług montażu, serwisu i naprawy systemów klatkowych do hodowli trzody chlewnej i drobiu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Świadczy Pan usługi na rzecz spółki niemieckiej_nie posiadającej w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności w rozumieniu art. 11 ust. 1 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L 2011 Nr 77 str. 1) (dalej rozporządzenie), polegające na montażu systemów klatkowych do hodowli trzody chlewnej i drobiu oraz usługi serwisowe i usługi naprawy zamontowanych systemów. Montaż obejmuje następujące czynności: I. Montaż instalacji z przeznaczeniem do produkcji drobiu.
1. Produkcja jaj oraz produkcja mięsna - chów podłogowy; produkcja jaj - chów klatkowy. wykonanie instalacji elektrycznej: rozprowadzenie i montaż przewodów elektrycznych w bud. inwentarskim, montaż V i podłączenie szafy sterowniczej, zainstalowanie urządzeń sterujących, montaż systemu oświetlenia, b. montaż systemów zadawania paszy: montaż magazynów paszowych zewnętrznych - silosów, montaż systemu transportu paszy z silosów do bud. inwentarskiego, instalacja urządzeń ważących pasze, montaż i instalacja systemu rozprowadzenia paszy wewnątrz budynku inwentarskiego, c. montaż systemu pojenia: montaż przyłącza wody w budynku inwentarskim, montaż i instalacja urządzeń dozujących leki, montaż i instalacja linii pojenia, d. instalacja elementów systemu sterowania i kontroli klimatu: montaż kominów, wentylatorów kominowych oraz silników nastawczych, montaż wentylatorów w ścianach bocznych dla systemu wentylacji poprzecznej, montaż wentylatorów oraz żaluzji w ścianach szczytowych dla systemu wentylacji tunelowej, montaż wlotów powietrza w ścianach bocznych, instalacja urządzeń sterujących klimatem, instalacja urządzeń grzewczych - nagrzewnic, promienników, montaż i instalacja elementów systemu zamgławiania/oblodzenia, e. instalacja systemu kontroli produkcji - wagi dla ptaków: montaż i instalacja wag dla ptaków, f. montaż i instalacja systemu gniazd: montaż mechaniczny i instalacja gniazd, instalacja urządzeń sterowniczych, g. montaż i instalacja klatek: montaż mechaniczny i instalacja klatek, instalacja urządzeń sterowniczych. n. nastawianie urządzeń automatycznych, uruchomienie.
II. Montaż instalacji z przeznaczeniem do produkcji trzody chlewnej.
2. Produkcja mięsna trzody chlewnej. wykonanie instalacji elektrycznej: rozprowadzenie i montaż przewodów elektrycznych w bud. inwentarskim montaż i podłączenie szafy sterowniczej, zainstalowanie urządzeń sterujących, montaż systemu oświetlenia, b. montaż systemów zadawania paszy: montaż magazynów paszowych zewnętrznych – silosy, montaż systemu wagowego, montaż systemu transportu paszy z silosów do bud. inwentarskiego, montaż i instalacja systemu rozprowadzenia paszy - w systemie karmienia na sucho/mokro, c. montaż systemu pojenia: montaż przyłącza wody w budynku inwentarskim, podłączenie urządzeń dozujących wodę dla zwierząt do instalacji wodnej, d. instalacja elementów systemu sterowania i kontroli klimatu: montaż kominów, wentylatorów kominowych oraz silników nastawczych, montaż wentylatorów w ścianach bocznych, montaż systemu doprowadzania powietrza poprzez sufit dyfuzyjny, montaż wlotów powietrza w ścianach bocznych, instalacja urządzeń sterujących klimatem, instalacja urządzeń grzewczych - nagrzewnic, mat grzewczych, montaż i instalacja elementów systemu zamgławiania/chłodzenia, e. montaż i instalacja systemu wygrodzeń: montaż systemu podłogowego, montaż systemu wygrodzeń, f. nastawianie urządzeń automatycznych, uruchomienie.
Poszczególne elementy danych systemów dostarczane są jako pojedyncze części mechaniczne lub podzespoły elektryczne oraz elektroniczne. Urządzenia te mocowane są w budynkach inwentarskich przy pomocy elementów łącznych takich jak wkręty, śruby, kotwy, łańcuchy. Urządzenia nie stają się częścią składową budynku - zgodnie z informacją od niemieckiego kontrahenta, mogą być demontowane, a następnie przeniesione i uruchomione w innym miejscu. Montażyści dokonują montażu urządzeń i ich instalacji w budynkach inwentarskich w oparciu o instrukcje dostarczane przez dostawcę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy miejscem opodatkowania świadczonych przez Pana usług jest siedziba usługobiorcy w Niemczech (art. 28b ust. 1 ustawy), czy miejsce położenia nieruchomości (art. 28e ustawy)? Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. art. 28b ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, określając miejsce świadczenia usług wykonywanych przez polskiego podatnika na rzecz podatnika z innego państwa, nieposiadającego w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności należy pamiętać, że dla określonej grupy usług wyłączono opodatkowanie w państwie siedziby usługobiorcy.
Do grapy tej należą: usługi związane z nieruchomościami, usługi transportu pasażerów oraz określone kategorie usług transportu towarów, usługi wstępu na imprezy kulturalne, usługi restauracyjne, usługi wynajmu środków transportu, usługi turystyki. Zauważył Pan, że z uwagi na to, iż montaż systemów klatkowych jest dokonywany w budynkach, a ponadto w niektórych przypadkach wymaga wykonania lub modyfikacji instalacji, konieczne jest ustalenie, czy świadczone usługi nie powinny być uznane za usługi związane z nieruchomościami, które podlegają opodatkowaniu w państwie położenia nieruchomości (art. 28e uptu).
Po powołaniu treści art. 28e ustawy stwierdził, że przepis ten nie zawiera katalogu zamkniętego usług związanych z nieruchomościami, wobec czego za usługi zaliczone do tej grupy mogą być zaliczone także inne usługi. Podniósł, iż w orzecznictwie TSUE został wyrażony pogląd, że za usługi związane z nieruchomością mogą być uznane tylko te, które pozostają w wystarczająco bezpośrednim związku z nieruchomością (C-166/05). Wskazał Pan, że wykonanie lub modyfikacja instalacji w budynku ma charakter pomocniczy, umożliwiający wykonanie świadczenia głównego, jakim jest montaż systemu klatkowego.
Zauważył, iż w świetle orzecznictwa TSUE usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej (sprawa C-349/96). Wskazał, że o ile wykonanie czy modyfikacja instalacji w budynku stanowi niewątpliwie usługę związaną z nieruchomością to jednak będąc świadczeniem pomocniczym nie może decydować o charakterze usługi złożonej. Ustalenie miejsca opodatkowania usługi złożonej powinno być dokonane przede wszystkim przy uwzględnieniu charakteru świadczenia głównego, czyli usługi montażowej.
Pana zdaniem, z uwagi na to, że system klatkowy podlegający montażowi nie staje się częścią składową budynku i może być zdemontowany, a następnie przeniesiony i uruchomiony w innym miejscu, świadczoną usługę montażu należy zakwalifikować do tzw. usług na ruchomym majątku rzeczowym, których miejsce świadczenia ustala się w oparciu o art. 28b ustawy (jako podlegające opodatkowaniu w państwie siedziby usługobiorcy). Wskazał Pan, iż takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe, np. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 czerwca 2010 r. (TLPP2/443-499/10-4/EWW).
Według Pana, usług naprawy oraz serwisu zamontowanych systemów klatkowych również nie sposób uznać za usługi związane z nieruchomością. Serwis oraz naprawa dotyczą bowiem urządzeń nie będących częściami składowymi nieruchomości, a więc stanowią usługi na ruchomym majątku rzeczowym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podlegają: 1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2. eksport towarów; 3. import towarów; 4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług, jest określenie miejsca ich świadczenia. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i la, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n. Według ust. 2 tego artykułu, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (ust. 3 ww. artykułu). Dla celów określenia miejsca świadczenia usług, ustawodawca odrębnie zdefiniował pojęcie podatnika.
Z art. 28a pkt 1 ustawy wynika, iż przez podatnika należy rozumieć: podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.
Zgodnie z art. 28e ustawy, w przypadku usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Z przestawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że świadczy Pan usługi polegające na montażu systemów klatkowych do hodowli trzody chlewnej i drobiu oraz usługi serwisowe i usługi naprawy zamontowanych systemów, na rzecz spółki niemieckiej nieposiadającej w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności. Poszczególne elementy systemów dostarczane są jako pojedyncze części mechaniczne lub podzespoły elektryczne oraz elektroniczne. Urządzenia te mocowane są w budynkach inwentarskich przy pomocy elementów łącznych takich jak wkręty, śruby, kotwy, łańcuchy.
Urządzenia nie stają się częścią składową budynku, gdyż zgodnie z informacją od niemieckiego kontrahenta, mogą być demontowane, a następnie przeniesione i uruchomione w innym miejscu. Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro przedmiotowe usługi świadczone są na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a pkt 1 ustawy i elementy systemu klatkowego nie są montowane na stałe, miejscem ich świadczenia i opodatkowania – stosownie do ogólnej zasady wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy - jest miejsce gdzie znajduje się siedziba nabywcy, czyli terytorium Niemiec.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.