INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2012 r. (data wpływu 23 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki przeznaczonej na poprawę warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 stycznia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki przeznaczonej na poprawę warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Gmina jest w trakcie przygotowywania do sprzedaży w drodze bezprzetargowej nieruchomości gruntowej niezabudowanej, oznaczonej w ewidencji gruntów nr 572/9 o pow. 0,0665 ha, jako użytek gruntowy „PSV”, na poprawę warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej, oznaczonej w ewidencji gruntów nr 180/1, o pow. 17,9937 ha.
Dane dotyczące przedmiotowej działki: Działka nie posiada cech działki budowlanej, ponieważ jej wielkość, cechy geometryczne (wymiary ok. 120 m x 5,55 m), brak dostępu do drogi publicznej oraz brak wyposażenia w urządzenia infrastruktury technicznej uniemożliwiają jej zabudowę. Cena sprzedaży nieruchomości wynosi - 5.500,00 zł netto. Brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który swoimi ustaleniami obejmowałby przedmiotową działkę. Rada Miasta nie podjęła uchwały o przystąpieniu do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na obszarze obejmującym ww. działkę.
Brak jest pozostających w obrocie prawnym decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz decyzji o warunkach zabudowy dla terenu obejmującego przedmiotową działkę.
Dla działki obowiązują ustalenia studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta, uchwalonego uchwałą z dnia 26 kwietnia 2000 r. i zmienionego uchwałami z dnia 28 kwietnia 2003 r. oraz z dnia 27 kwietnia 2010 r. Ustalenia ww. studium dla działki są następujące: „(…) - Rezerwa terenów pod realizację infrastruktury społecznej dla istniejących i realizowanych w sąsiedztwie osiedli mieszkaniowych”, Obecnie trwają prace planistyczne, mające na celu zmianę przeznaczenia obszaru, oznaczonego symbolem (...), natomiast uchwalenie przedmiotowej zmiany części studium przewidywane jest do końca stycznia 2012 r., jednakże do czasu podjęcia stosownej uchwały przez Radę Miasta obowiązują wyżej wymienione ustalenia.
Zgodnie z projektowaną zmianą studium, na obszarze obejmującym przedmiotową działkę przewiduje się budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne i wielorodzinne o niskiej intensywności oraz usługi towarzyszące (nieuciążliwe), z uwzględnieniem uwarunkowań ekofizjologicznych. Dane dotyczące działki 180/1: Zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy z dnia 3 stycznia 2012 r. działka ta, zgodnie z ustaleniami planu miejscowego zagospodarowania przestrzennego terenu zabudowy mieszkaniowej obejmującego działki nr 8/15 i 9/5 na gruntach byłego Ośrodka (uchwała Rady Gminy z dnia 25 października 1996 r.) w części znajduje się w kwartale oznaczonym jako: „(…) - tereny łąk i pastwisk”.
W pozostałej części nie jest objęta ustaleniami żadnego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla działki została wydana w dniu 7 grudnia 2004 r. decyzja ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego i budynku gospodarczego w ramach zabudowy siedliskowej rolniczej. Nie wydano decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Zgodnie z ustaleniami „(…)„ uchwalonego przez Radę Gminy w dniu 30 listopada 2001 r. działka znajduje się na terenie, który według rysunku studium predysponowany jest na : Pozostałe użytki rolne.
Nabywca nieruchomości podaniem z dnia 3 stycznia 2012 r. udzielił informacji, że działka oznaczona nr 180/1, będąca jego własnością, stanowi gospodarstwo rolne. Działka ta, sklasyfikowana jest jako grunty rolne, łąki pastwiska, rowy melioracyjne oraz nieużytki i stawy służące do hodowli ryb. Na gruncie posadowione są budynki gospodarczy oraz mieszkalny w stanie surowym, które stanowią pomieszczenia służące do zarządu gospodarstwa. Zdaniem Gminy, zakup działki o nr 572/9 stanowił będzie powiększenie areału gospodarstwa.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż przedmiotowej działki objęta jest zwolnieniem od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, działka będąca przedmiotem sprzedaży jest objęta zwolnieniem od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie stanowi terenu budowlanego i nie jest przeznaczona pod zabudowę. Działka stanowi użytki rolne, które nie mogą być zagospodarowane jako odrębna nieruchomość, nie spełnia cech działki budowlanej i jest zbywana na cele rolne na poprawę zagospodarowania nieruchomości przyległej, stanowiącej gospodarstwo rolne.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 Nr 16 poz. 93 ze zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne. Z kolei w myśl art. 46 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
I tak, zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Z powołanych regulacji wynika, że opodatkowaniu podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 posługuje się kryterium przeznaczenia terenu, jednak w przepisach podatkowych brak jest definicji gruntu przeznaczonego pod zabudowę.
Wobec powyższego, w celu określenia, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę, należy się odwołać do przepisów ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.), regulującej zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej. Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Ustęp 2 powołanego artykułu stanowi, że w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, przy czym: lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego, sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. W myśl art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. – Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz.
U. Nr 100, poz. 1086), podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina planuje zbyć nieruchomość gruntową niezabudowaną, oznaczoną w ewidencji gruntów jako użytek gruntowy, przeznaczoną na poprawę warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej.
Przedmiotowa działka nie posiada cech działki budowlanej, ponieważ wielkość, cechy geometryczne, brak dostępu do drogi publicznej oraz wyposażenia w urządzenia infrastruktury technicznej uniemożliwiają jej zabudowę. Brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który swymi ustaleniami obejmowałby przedmiotową działkę. Nie zostały wydane dla niej decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz o warunkach zabudowy. Dla działki obowiązują ustalenia studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta – „(…) Rezerwa terenów pod realizację infrastruktury społecznej dla istniejących i realizowanych w sąsiedztwie osiedli mieszkaniowych”.
Obecnie trwają prace planistyczne, mające na celu zmianę przeznaczenia ww. obszaru. Zgodnie z projektowaną zmianą studium przewiduje budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne i wielorodzinne o niskiej intensywności oraz usługi towarzyszące (nieuciążliwe), z uwzględnieniem uwarunkowań ekofizjologicznych.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro - jak wynika ze stanu faktycznego - przedmiotowa działka, przeznaczona na poprawę warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej, stanowiącej gospodarstwo rolne, nie jest ujęta w planie zagospodarowania przestrzennego gminy, ani nie wydano dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, a w ewidencji gruntów ujęta jest jako użytek gruntowy, transakcja jej sprzedaży podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług zgodnie z art. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.