INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2011 r. (data wpływu 21 czerwca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 8 sierpnia 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „S.” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 czerwca 2011 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 8 sierpnia 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „S.”. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny. Związek został powołany w 1997 r. na mocy uchwał Rad pięciu Gmin i został zarejestrowany 24 lutego 1998 r. w rejestrze związków międzygminnych przez Ministerstwo Spraw Wewnętrznych. Związek działa na postawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz statutu Związku.
W jego skład wchodzi 12 Gmin .
Zgodnie z § 9 statutu, Związek wykonuje zadania własne Gmin zrzeszonych, przekraczające ich możliwości organizacyjne i finansowe w zakresie dotyczącym: wdrażania i koordynowania programów rozwoju ekologicznego, ochrony środowiska, w tym: edukacji ekologicznej społeczeństwa, ochrony ziemi przed odpadami komunalnymi i przemysłowymi, ochrony powietrza atmosferycznego, wód i lasów, powstrzymania degradacji ekologicznej obszaru zlewni rzek, oraz poprawy jakości ich wód, ochrony krajobrazu obszaru zlewni rzek, będącego bazą dla rozwoju rekreacji i turystyki budowy i eksploatacji obiektów służących: składowaniu i utylizacji odpadów komunalnych oraz wykorzystaniu surowców wtórnych, ochronie i poprawie jakości wód zlewni rzek, tworzeniu bazy dla rozwoju rekreacji i turystyki na obszarze zlewni rzek, organizacji systemu selektywnej zbiórki odpadów na terenie działania Związku.
Zgodnie z § 10 ww. statutu: związek realizuje zadania określone statutem i przyjęte do realizacji uchwałami zgromadzenia we wszystkich formach przewidzianych prawem, a w szczególności w drodze: tworzenia własnych zakładów budżetowych, spółek i innych podmiotów gospodarczych oraz przystępowania do nich, prowadzenia własnej działalności informacyjnej i wydawniczej, współpracy z innymi związkami międzygminnymi, stowarzyszeniami, organizacjami gospodarczymi, naukowymi i instytucjami zajmującymi się działalnością o podobnym charakterze, pozyskiwania środków finansowych na realizację przedsięwzięć proekologicznych, związek prezentuje interesy gmin – uczestników związku w zakresie objętym jego przedmiotem działania.
Związek nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, ponieważ nie świadczy usług i nie prowadzi działalności gospodarczej. Realizuje projekt pn. „S." dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 w ramach osi priorytetowej 6 - Środowisko przyrodnicze, działanie 6.1. - Poprawa i zapobieganie degradacji środowiska poprzez budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury ochrony środowiska, poddziałanie 6.1.1. - Gospodarka odpadami i ochrona powierzchni ziemi.
W trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu Związek nie ma możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionych kosztów podatku naliczonego, którego wysokość w 2011 r. wyniesie 1.000,754,11 zł. Wybudowana stacja przeładunkowa odpadów wraz z sortownią będzie przekazana nieodpłatnie w użytkowanie zakładowi budżetowemu. Wymieniony zakład jest powołany uchwałą zgromadzenia Związku z dnia 16 października 2001 r. w celu wykonywania usług komunalnych użyteczności publicznej. Związek nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów od mieszkańców korzystających ze stacji przeładunkowej odpadów wraz z sortownią. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Związek ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją ww. projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Związek wskazał, iż brak możliwości odliczenia podatku naliczonego wynika z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.).
Stwierdził, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy zostaną spełnione warunki, o których mowa w ww. przepisie, a więc odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, wykorzystywane są do czynności opodatkowanych. Związek podniósł, iż w Jego przypadku towary i usługi nabyte przy realizacji przedmiotowej inwestycji nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT czynny, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
W myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przez działalność gospodarczą, na podstawie zapisu ust. 2 cytowanego artykułu, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z treści złożonego wniosku wynika, iż Związek, niebędący zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, realizuje projekt współfinansowany z funduszy unijnych, w ramach którego zostanie wybudowana stacja przeładunkową wraz z sortownią odpadów. Stacja ta będzie przekazana nieodpłatnie w użytkowanie zakładowi budżetowemu, który jest powołany uchwałą zgromadzenia Związku, w celu wykonywania usług komunalnych użyteczności publicznej. Związek nie świadczy usług i nie prowadzi działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro Związek nie prowadzi działalności gospodarczej, a wybudowana w ramach projektu stacja przeładunkowa odpadów wraz z sortownią zostanie nieodpłatnie przekazana zakładowi budżetowemu, w celu wykonywania przez ten zakład usług komunalnych, Związkowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie istnieje związek zakupów dokonanych w ramach przedmiotowego projektu z czynnościami opodatkowanymi. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.