INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2011 r. (data wpływu 30 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 czerwca 2011 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka, na podstawie umowy z dnia 6 listopada 2009 r. zawartej z Województwem, realizuje projekt w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Projekt jest realizowany przez konsorcjum instytucji prowadzących fundusze pożyczkowe, w skład którego wchodzi sześć podmiotów. Liderem konsorcjum jest Spółka i w związku z tym, przez Jej wyodrębniony rachunek założony na potrzeby projektu, przekazane zostały środki (dotacja) z Województwa w ustalonych częściach członkom konsorcjum.
Przekazane dofinansowanie jest dotacją, którą należy przeznaczyć na powiększenie kapitału funduszu pożyczkowego, służącego udzielaniu pożyczek mikro, małym i średnim przedsiębiorcom, na potrzeby i w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Udzielanie pożyczek mieści się w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności statutowej. Zawarta umowa przewiduje zwrot poniesionych przez lidera i członków konsorcjum kosztów administracji i zarządzania funduszem pożyczkowym, związanych z utrzymaniem i eksploatacją pomieszczeń, zakupem materiałów biurowych, sprzętu komputerowego, biurowego, itp.
Dla potrzeb realizowanego projektu Spółka złożyła oświadczenie, że nie może odliczyć podatku od towarów i usług zawartego w fakturach zakupów przeznaczonych na pokrycie kosztów niezbędnych przy realizacji tej działalności i nie występuje związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy od zakupów dokonanych wyłącznie na potrzeby realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na treść art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, nie występuje związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 tej ustawy.
Realizowany projekt służy wyłącznie sprzedaży zwolnionej i nie ma możliwości odliczenia podatku, dlatego sanowi koszt kwalifikowany przy realizacji ww. projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka realizuje projekt w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Projekt jest realizowany przez konsorcjum instytucji prowadzących fundusze pożyczkowe, w skład którego wchodzi sześć podmiotów. Liderem konsorcjum jest Spółka i w związku z tym, przez Jej wyodrębniony rachunek założony na potrzeby projektu, przekazane zostały środki (dotacja) z Województwa w ustalonych częściach członkom konsorcjum.
Przekazane dofinansowanie jest dotacją, którą należy przeznaczyć na powiększenie kapitału funduszu pożyczkowego, służącego udzielaniu pożyczek mikro, małym i średnim przedsiębiorcom, na potrzeby i w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Udzielanie przez Spółkę pożyczek mieści się w ramach prowadzonej przez nią działalności statutowej. Zawarta umowa przewiduje zwrot poniesionych przez lidera i członków konsorcjum kosztów administracji i zarządzania funduszem pożyczkowym, związanych z utrzymaniem i eksploatacją pomieszczeń, zakupem materiałów biurowych, sprzętu komputerowego, biurowego, itp.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż realizacja projektu nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi – jak wynika z treści wniosku projekt służy wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku.
Ponadto informuje się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kwalifikowalności podatku od towarów i usług, gdyż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.