INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2009 r. (data wpływu 12 listopada 2009 r.), uzupełniony w dniu 1 lutego 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z planowaną realizacją projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 listopada 2009 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 1 lutego 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z planowaną realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka zajmuje się m.in. działaniami na rzecz lokalnego i regionalnego środowiska innowacyjnego nastawionego na rozwój przedsiębiorczości poprzez wspieranie małych i średnich firm innowacyjnych.
W tym celu tworzone są sprzyjające warunki dla różnych przedsięwzięć ze strony przedsiębiorców i placówek naukowych, w tym także na rzecz społeczeństwa w regionie oraz w Polsce. Praktyczna realizacja tych zamierzeń odbywa się, m.in. poprzez pozyskiwanie środków finansowanych z Unii Europejskiej, w szczególności w ramach Programu Operacyjnego Rozwoju Polski 2007-2013. W tym celu sporządzane są wnioski o dofinansowanie. Ostatnio Spółka złożyła wniosek, którego celem będzie zbudowanie silnego ośrodka alfabetyzacji cyfrowej, wpływającego na wzrost e-kompetencji w województwach Polski poprzez szkolenia.
W znacznej części wartość projektu będzie dofinansowana ze środków pomocowych, w pozostałej części ze środków własnych Spółki. We wniosku przyjęto, że podatek od towarów i usług naliczony przy wydatkach na rzecz projektu zostanie odliczony od podatku należnego (zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Powyższy projekt będzie realizowany między innymi przez uczestników wymienionych we wniosku o dofinansowanie, którzy są partnerami Spółki w praktycznej realizacji tego projektu.
Misją Klastera powstałego w związku z projektem, będzie: wspieranie rozwoju gospodarczego, społecznego i cywilizacyjnego województw Polski i dobrobytu jego mieszkańców poprzez stworzenie sieci współpracy przedsiębiorców, instytucji i organizacji świadczących w regionie usługi edukacyjne i doradcze w zakresie tworzenia, rozwoju, wdrażania i wykorzystywania rozwiązań wykorzystujących szeroko rozumiane technologie informacyjno-komunikacyjne. Uczestnicy projektu będą realizować w różnych częściach i różnych wydatkach powyższy projekt, wystawiając faktury VAT za wykonane usługi z doliczeniem podatku od towarów i usług.
Będą wykonywane także usługi i dostawy na rzecz projektu przez inne firmy, nie będące uczestnikami projektu. Jednocześnie Spółka będzie świadczyć na rzecz niektórych z ww. dostawców, usługi polegające m.in. na: korzystaniu z posiadanych własnych platform serwerowych i systemowych, czy wortalu Centrum oraz innych usług, za które będą wystawiane faktury VAT. Sprzedaż tego rodzaju usług stanowić będzie przychód Spółki.
W związku z realizacją projektu Spółka będzie świadczyła usługi informatyczne w zakresie oprogramowania, przetwarzania danych, sprzętu komputerowego i baz danych – PKWiU 72.1, 72.2, 72.3, 72.4, oraz usługi wynajmu własnych pomieszczeń, maszyn, urządzeń biurowych i sprzętu komputerowego – PKWi U 70.2, 71.3. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy naliczony podatek od towarów i usług z tytułu wykonywanych usług i dostaw w związku z realizacją projektu, w tym przez uczestników projektu, będzie mógł być odliczony poprzez obniżenie podatku należnego (zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług)?
Zdaniem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wszystkich poniesionych wydatków na rzecz realizacji ww. projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z przytoczonego przepisu wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Zatem aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane w sposób bezpośredni i bezsporny z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka złożyła wniosek o dofinansowanie projektu. Powyższy projekt będzie realizowany przez jego uczestników wymienionych we wniosku.
Misją Klastera powstałego w związku z projektem będzie: wspieranie rozwoju gospodarczego, społecznego i cywilizacyjnego województw Polski i dobrobytu jego mieszkańców poprzez stworzenie sieci współpracy przedsiębiorców, instytucji i organizacji świadczących w regionie usługi edukacyjne i doradcze w zakresie tworzenia, rozwoju, wdrażania i wykorzystywania rozwiązań wykorzystujących szeroko rozumiane technologie informacyjno-komunikacyjne. Uczestnicy projektu będą realizować powyższy projekt, wystawiając faktury VAT za wykonane usługi z doliczeniem podatku od towarów i usług. Będą wykonywane także usługi i dostawy na rzecz projektu przez inne firmy, nie będące uczestnikami projektu.
Jednocześnie Spółka świadczyć będzie na rzecz niektórych z ww. dostawców usługi polegające, m.in. na korzystaniu z posiadanych własnych platform serwerowych i systemowych, czy wortalu Centrum oraz innych usług, za które będą wystawiane faktury VAT.
W związku z realizacją projektu Spółka będzie świadczyła usługi informatyczne w zakresie oprogramowania, przetwarzania danych, sprzętu komputerowego i baz danych – PKWiU 72.1, 72.2, 72.3, 72.4, oraz usługi wynajmu własnych pomieszczeń, maszyn, urządzeń biurowych i sprzętu komputerowego – PKWiU 70.2, 71.3. Biorąc pod uwagę powyższe fakty oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu, o ile ponoszone wydatki będą miały bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi i nie będą zachodziły przesłanki wykluczające to prawo określone w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.