INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2009 r. (data wpływu 12 listopada 2009 r.), uzupełnionym w dniu 28 grudnia 2009 r., (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od materiałów zużytych do świadczonych usług na rzecz kontrahenta z Niemiec - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 listopada 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 28 grudnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od materiałów zużytych do świadczonych usług na rzecz kontrahenta z Niemiec. W przedmiotowym wniosku, oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Prowadzi Pan zakład tapicerski, w którym świadczy usługi polegające na wymianie zniszczonej tapicerki samochodów, zabudowie przestrzeni ładunkowej w samochodach dostawczych oraz naprawie konstrukcji foteli.
Usługi wykonywane są z materiału własnego i podlegają opodatkowaniu stawką podstawową. Po dniu 31 grudnia 2009 r. zamierza Pan wykonać na rzecz kontrahenta z Niemiec usługę polegającą na zmianie tapicerki sufitowej i renowacji foteli, która obejmować będzie wymianę tapicerki siedzeń, naprawę ich konstrukcji (wymianę uszkodzonych elementów) oraz nasmarowanie prowadnic. Nabywca usług jest niemieckim podatnikiem podatku od wartości dodanej, a usługi świadczone będą dla stałego miejsca prowadzenia działalności znajdującego się w Niemczech. Dla wykonanych czynności kontrahent poda numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.
Usługi te nie będą przeznaczone na cele osobiste kontrahenta z Niemiec i jego pracowników. Samochód, na którym zostaje wykonana usługa, opuści terytorium Polski w ciągu 14 dni od dnia wykonania na nim usługi. Na zlecone prace zostanie wystawiona faktura VAT, która nie będzie obejmowała kwoty należności wraz z podatkiem, ani podatku. Dodatkowo zawierać będzie informację, że zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przysługuje odliczenie podatku od towarów i usług od materiałów zużytych do wykonania usługi dla kontrahenta unijnego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany ze świadczeniem usług na rzecz niemieckiego kontrahenta. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W oparciu o ust. 8 pkt 1 tegoż artykułu, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Z przestawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż po dniu 31 grudnia 2009 r. będzie Pan świadczył, na rzecz kontrahenta – podatnika podatku od wartości dodanej zarejestrowanego w Niemczech - usługę polegającą na zmianie tapicerki sufitowej i renowacji foteli, obejmującą wymianę tapicerki siedzeń, naprawę ich konstrukcji tj. wymianę uszkodzonych elementów i smarowanie prowadnic. Przedmiotowe usługi świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności znajdującego się w Niemczech, nie będą przeznaczone na cele osobiste kontrahenta i jego pracowników.
Miejsce świadczenia i opodatkowania powyższej usługi będzie znajdować się poza terytorium kraju, co zostało rozstrzygnięte w interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-969a/09/RS. Należy podkreślić, że ta usługa nie została wymieniona w ustawie o podatku od towarów i usług, ani w jej przepisach wykonawczych, jako zwolniona od podatku. Zatem, gdyby miejscem świadczenia było terytorium Polski, przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tą usługą.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że będzie przysługiwać Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu materiałów, które będą zużyte do wykonania przedmiotowej usługi, pod warunkiem, że posiadać Pan będzie dokumenty, które potwierdzą związek odliczonego podatku z tymi czynnościami, o ile nie zajdą ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.