INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2012 r. (data wpływu 24 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniach 6 marca i 12 kwietnia 2012 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych odsetek z tytułu odroczenia terminu płatności za wykonane roboty - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 stycznia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 6 marca i 12 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych odsetek z tytułu odroczenia terminu płatności za wykonane roboty. W złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujący stan faktyczny. Dnia 26 marca 2008 r. Spółka podpisała umowę na „Modernizację i rozbudowę oczyszczalni ścieków w B. stanowiącym pierwszy etap zamierzenia inwestycyjnego pn.
K.” Rozpoczęcie robót miało miejsce dnia 26 marca 2008 r. a zakończenie dnia 28 listopada 2008 r. Paragraf 8 umowy brzmi następująco: „Za wykonanie przedmiotu umowy strony ustalają wynagrodzenie ryczałtowe w kwocie brutto 5.430.905,92 zgodnie z przyjętą ofertą, w tym 22% VAT 979.343,69. Kwota netto wynosi 4.451.562,23”. Paragraf 9 umowy brzmi następująco: „Ostateczne rozliczenie za wykonanie roboty nastąpi w oparciu o fakturę końcową wystawioną na podstawie protokołu odbioru końcowego. Faktura końcowa będzie płatna w terminie do 365 dni od daty jej otrzymania przez Zamawiającego”. Dnia 30 września 2008 r. Spółka wystawiła fakturę częściową na kwotę 283.469,78 zł.
Zapłata za fakturę nastąpiła dnia 15 października 2008 r. W dniu 28 listopada 2008 r. Spółka wystawiła fakturę końcową za wykonanie usługi na kwotę 5.147.436,14 zł. Faktura została opłacona w trzech ratach: 30 listopada 2009 r. kwota 700.000,00 zł, 14 grudnia 2009 r. kwota 465.894,29 zł, 17 grudnia 2009 r. kwota 3.981.541,85 zł. Zgodnie z zapisami paragrafu 9 pkt 4 i 5 (stawka odsetek za zwłokę w stosunku rocznym wynosi 8,75%, stawka opłaty prolongacyjnej wynosi 2,0%). W dniu 30 listopada 2009 r. Spółka wystawiła notę księgową obciążając zamawiającego odsetkami w wysokości 450.400,67 zł.
Odsetki zostały naliczone od wpłaconych w trzech ratach należności wynikających z wystawionej końcowej faktury VAT. Naliczone odsetki dotyczą należności z tytułu odroczonego terminu płatności. W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie: Czy od otrzymanych odsetek należy naliczyć podatek od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, nie należy naliczać podatku od towarów i usług od otrzymanych odsetek. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Zatem do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy wykonywanego świadczenia, beneficjenta danej czynności i występowanie bezpośredniego związku między usługą i otrzymywanym wynagrodzeniem będącym świadczeniem wzajemnym. W oparciu o art. 29 ust. 1 powołanej ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.
Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Przepis art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Powyższe zwolnienie – w oparciu o ust. 13 powyższego artykułu - stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41. Z kolei z treści ust. 14 ww. artykułu wynika, że przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37-41. W oparciu o ust. 15 tegoż artykułu, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13, nie mają zastosowania do: czynności ściągania długów, w tym factoringu; usług doradztwa; usług w zakresie leasingu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dnia 26 marca 2008 r. Spółka podpisała umowę na „Modernizację i rozbudowę oczyszczalni ścieków w B. stanowiącym pierwszy etap zamierzenia inwestycyjnego pn. K.” Rozpoczęcie robót miało miejsce dnia 26 marca 2008 r. a zakończenie dnia 28 listopada 2008 r. W dniu 28 listopada 2008 r. Spółka wystawiła fakturę końcową za wykonanie ww. usługi na kwotę 5.147.436,14 zł, która została opłacona w trzech ratach, tj. dnia 30 listopada 2009 r. kwota 700.000,00 zł, dnia 14 grudnia 2009 r. kwota 465.894,29 zł oraz dnia 17 grudnia 2009 r. kwota 3.981.541,85 zł.
Zgodnie z zapisami paragrafu 9 pkt 4 i 5 umowy, Spółka naliczyła odsetki za zapłatę końcowej faktury w trzech ratach w wysokości 450.400,67 zł. Naliczone odsetki dotyczą należności z tytułu odroczonego terminu płatności. Biorąc pod uwagę treść wniosku oraz powołane przepisy należy zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie miało miejsce świadczenie wzajemne, gdyż odsetki pobrane przez Spółkę były ściśle związane z uzyskaniem przez nabywcę wykonanych prac, korzyści w postaci odroczenia terminu zapłaty kwoty należnej Spółce, tj. ceny świadczenia. Tym samym odsetki były wynagrodzeniem za ww. świadczenie wykonywane na rzecz nabywcy przedmiotowych robót.
W konsekwencji odsetki jako kwota należna, stanowiły obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż w świetle regulacji zawartych w powołanym wyżej art. 8 ust. 1 ustawy, wystąpiło odpłatne świadczenie usług, które – stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy czym - biorąc pod uwagę treść art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy – korzystało ze zwolnienia od podatku. Tym samym Spółka nie ma obowiązku naliczenia podatku. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.