INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2012 r. (data wpływu 13 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 16 listopada 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności otrzymania pożyczki od podmiotu ze Szwecji, a także innych podmiotów zagranicznych, momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług, sposobu jego dokumentowania i wykazania w deklaracji VAT - 7 - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 sierpnia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 16 listopada 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności otrzymania pożyczki od podmiotu ze Szwecji, a także innych podmiotów zagranicznych, momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług, sposobu jego dokumentowania i wykazania w deklaracji VAT - 7 . W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.
Spółka, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest przedsiębiorstwem z siedzibą na terytorium Polski prowadzącym m.in. działalność leasingową. W zakresie przedmiotowym działalności uwidocznionym w KRS znajduje się również działalność holdingów finansowych (PKD 64 2) oraz pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64 92). W związku z planowanym aktualnie rozszerzeniem zakresu prowadzonej dotąd działalności leasingowej, w celu zapewnienia na ten cel niezbędnych środków finansowych, zaciągnęła oprocentowaną pożyczkę pieniężną od spółki z siedzibą w Szwecji. Nie jest również wykluczone, że będzie zaciągać kolejne pożyczki od podmiotów zagranicznych.
Ponadto w ramach prowadzonej działalności udzieliła pożyczkę pieniężną swojemu jedynemu akcjonariuszowi spółce z siedzibą w Luksemburgu, która nie jest zarejestrowana dla celów podatku od towarów i usług, a przez to nie posiada numeru identyfikacyjnego VAT-UE. W przyszłości nie jest wykluczone, że zarejestruje się jako podatnik podatku od towarów i usług. Stałym miejscem prowadzenia działalności akcjonariusza jest miejsce, w którym posiada siedzibę działalności gospodarczej. Nie jest również wykluczone, że Spółka będzie udzielać kolejnych pożyczek temu akcjonariuszowi lub innym podmiotom zagranicznym z Unii Europejskiej.
Ponadto, Spółka rozważa udzielanie w ramach prowadzonej działalności pożyczek także podmiotom krajowym, w tym również spółkom powiązanym (posiadającym siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju). Zarówno pożyczka już otrzymana od podmiotu ze Szwecji jak i udzielenie finansowania dla podmiotu będącego Jej akcjonariuszem, czy innym podmiotom zarówno krajowym jak i zagranicznym będzie miało formę bezgotówkową (postać przelewu bankowego). Z tytułu udzielonych pożyczek Spółce należne będzie wynagrodzenie w postaci odsetek. Nie jest również wykluczone, że z tytułu udzielonej pożyczki Spółce należne będą inne formy wynagrodzenia takie jak np. prowizje.
W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytania: Czy Spółka postąpi prawidłowo dokonując rozliczenia dla celów podatku od towarów i usług otrzymanej pożyczki od podmiotu z siedzibą w Szwecji jako import usług zwolniony od podatku od towarów i usług? Jaki jest moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu importu usługi pożyczki otrzymanej od podmiotu z siedzibą w Szwecji? Czy import usługi pożyczki od podmiotu ze Szwecji powinien być udokumentowany przez Spółkę fakturą VAT wewnętrzną? Czy pożyczkę od podmiotu ze Szwecji należy wykazać jako import usług dla celów podatku od towarów i usług w pozycjach nr 37-40 deklaracji VAT-7?
Czy pożyczki udzielone w przyszłości Spółce przez inne podmioty zagraniczne również należy zakwalifikować jako import usług zwolniony dla celów podatku od towarów i usług? Jaki będzie moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu importu usługi pożyczki otrzymanej od podmiotu zagranicznego? Czy Spółka z tytułu importu usługi pożyczki od podmiotu zagranicznego powinna wystawić fakturę VAT wewnętrzną? Czy Spółka z tytułu pożyczki od podmiotu zagranicznego powinna wykazać import usług dla celów podatku od towarów i usług w pozycjach nr 37-40 deklaracji VAT-7?
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie pożyczki od podmiotu z siedzibą w Szwecji należy traktować jako nabycie podlegające zwolnieniu od podatku od towarów i usług usługi pośrednictwa finansowego, dla której miejscem świadczenia, zgodnie z art. 28b ustawy, jest Polska. Tym samym, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia przedmiotowej usługi będzie odbiorca usługi, tj. Spółka.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym na mocy art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (w rozumieniu art. 7 ustawy).
Jednocześnie, jak wynika z art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. lila, art. 28g ust. 1. art. 28i, art. 28j i art. 28n tejże ustawy. Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikiem jest usługobiorca usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Mając na uwadze powyższe stwierdziła, że w przypadku udzielenia pożyczki przez pożyczkodawcę mającego siedzibę w Szwecji dla podmiotu z siedzibą w Polsce, będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce i prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, miejscem świadczenia usług jest Polska. Tym samym, w ocenie Spółki, otrzymanie pożyczki od podmiotu ze Szwecji będzie stanowiło nabycie usługi podlegającej opodatkowaniu na terytorium Polski. Jednocześnie do rozliczenia tej transakcji dla celów podatku od towarów i usług zobowiązana będzie Spółka, jako nabywca usług.
Zgodnie z podejściem przyjętym przez Spółkę, mimo, iż usługa udzielania pożyczek podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Spółka, co do zasady, zobowiązana jest udokumentować jej nabycie fakturą wewnętrzną w momencie powstania obowiązku podatkowego, a więc z chwilą zapłaty odsetek lub upływu terminu ich płatności. Jak wynika z treści art. 19 ust. 19a i 19b ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu importu usług, co do zasady, powstaje z chwilą wykonania usług na rzecz polskiego usługobiorcy.
Jeżeli jednak przed dniem wykonania usługi usługobiorca dokonał zapłaty części należności za usługę (zaliczka, zadatek) obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania zapłaty w tej części. Uwzględniając powyższe regulacje, jak również ugruntowane podejście znajdujące również akceptację wśród organów podatkowych, obowiązek podatkowy przy pożyczkach finansowych świadczonych poza systemem bankowym powstanie z momentem wykonania usługi, tzn. zapłaty należnych odsetek lub z upływem terminu zapłaty należnych odsetek.
Jeżeli usługi świadczone byłyby w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływałyby terminy rozliczeń lub płatności, to obowiązek podatkowy powstałby z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług np. w przypadku, gdyby rozliczenie odsetek za dany rok przypadało po zakończeniu roku podatkowego, obowiązek podatkowy powstałby z upływem ostatniego dnia tego roku podatkowego (art. 19 ust. 19a pkt 2 ustawy). Wskazała, że powyższe podejście znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w sprawach innych podatników (np.
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 września 2011 r. sygn. IPPP3/443-889/11-2/LK). Ponadto, stosownie do treści art. 106 ust. 7 ustawy, co do zasady, podatek z tytułu importu usług podatnik poprzez wpis faktury wewnętrznej zobowiązany jest zarejestrować w ewidencji okresu, w którym powstał obowiązek podatkowy oraz w tym samym okresie ujmuje fakturę wewnętrzną w ewidencji zakupu. Zgodnie z obowiązującymi regulacjami podatnik za dany okres rozliczeniowy może wystawić jedną fakturę dokumentującą czynności importu usług dokonane w tymże okresie.
Jednocześnie, zdaniem Spółki, obrót z tytułu otrzymanej pożyczki powinien zostać uwzględniony w deklaracji VAT-7 w ramach czynności zwolnionej od podatku. Jak wynika bowiem z treści art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, zwolnione od podatku są m.in. usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. Reasumując, zdaniem Spółki, należy dokonać rozliczenia otrzymanej od szwedzkiego podmiotu pożyczki jako importu usług dla celów podatku od towarów i usług.
Wskazała, że zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, z uwagi na zwolnienie usług finansowych określonych w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy nie jest zobowiązana z tego tytułu do deklarowania podatku należnego. Analogiczne podejście należy zastosować w przypadku innych pożyczek otrzymanych od innych podmiotów zagranicznych. Zgodnie z obowiązującym formularzem deklaracji VAT-7, Spółka zobowiązana była do ujęcia kwot obrotu z tytułu importu usług finansowych w pozycji 37 deklaracji. Ponadto, w uwagi na okoliczność, iż usługodawcą nabytej usługi finansowej był kontrahent z UE, wartość rozliczanego importu usług powinna być również wskazana w pozycji 39 deklaracji.
Zastosowane przez Spółkę zwolnienie od podatku dla nabytej usługi finansowej zostało wykazane odpowiednio w pozycji 38 i 40 deklaracji ]VAT-7. Wskazała, że prawidłowość powyższego podejścia, wskazującego na obowiązek rozliczenia przez pożyczkobiorców jako importu usług otrzymanych od podmiotów zagranicznych kwot finansowania (pożyczek) została również potwierdzona przez organy podatkowe m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 20 kwietnia 2011 r. (sygn. IPPP3/443-108/11-2/LK), czy Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 8 lutego 2012 r. (sygn. 1LPP4/443-758/11-3/BA).
Wskazane indywidualne interpretacje podatkowe, które jakkolwiek nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego, to wpływają jednak na praktykę wykładni prawa podatkowego i jego stosowanie w indywidualnych sprawach podatników. Uwzględnianie treści indywidualnych interpretacji podatkowych w rozstrzyganiu indywidualnych spraw o zbliżonych stanach faktycznych prowadzi bowiem do ujednolicenia stosowania prawa podatkowego, co ]z kolei jest zgodne z konstytucyjną zasadą równości podatników wobec prawa i zasadą zaufania do organów państwa.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Końcowo należy wskazać, iż pozostałe kwestie poruszane we wniosku rozstrzygnięte zostały w interpretacjach nr ITPP2/443-979b/12/AD i ITPP2/443-979c/12/AD.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, a w przypadku zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.