INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Z…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Z…”.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Projekt pn. „Z…”, współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi priorytetowej 5. – „Infrastruktura transportowa regionalna i lokalna”, Działanie 5.1. – „Rozbudowa i modernizacja infrastruktury transportowej warunkującej rozwój regionalny”, Poddziałanie 5.1.2.- „Tabor kolejowy” Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 realizowany był w latach 2009-2010. Tryb wyboru: konkurs. Beneficjentem projektu jest Samorząd Województwa.
Uchwała Zarządu Województwa o dofinansowanie przedmiotowego projektu własnego została podjęta dnia 21 kwietnia 2009 r. Przedmiotem projektu był zakup 3 szt. dwuczłonowych autobusów szynowych przeznaczonych do obsługi ruchu regionalnego w kolejowej komunikacji pasażerskiej. Autobusy szynowe, zgodnie z Uchwałą o dofinansowanie projektu kursują na trasach: O.-E., O.-E., O.-Sz.-P. Pierwszy szynobus został dostarczony 30 listopada 2009 r., drugi i trzeci 5 i 6 stycznia 2010 r. Wszystkie działania promocyjno-informacyjne projektu zostały opracowane zgodnie z rozporządzeniem dotyczącym działań promocyjnych finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Projekt promowany był poprzez: informacje na stronie internetowej Urzędu Marszałkowskiego, umieszczanie na autobusach szynowych obowiązującego zestawu znaków graficznych (logo narodowej Strategii Spójności 2007-2013, znak programu regionalnego, emblemat Unii Europejskiej), tablice wewnątrz i na zewnątrz autobusów szynowych, informacje w gazecie regionalnej, bilbordy promujące projekt na wybranych dworcach PKP w miejscowościach O., E. i E. Całkowita wartość Projektu to 28.265.874 zł. Całkowite wydatki kwalifikowane Projektu to 28.265.874 zł.
Instytucja Zarządzająca przyznała Beneficjentowi na realizację Projektu dofinansowanie w formie dotacji rozwojowej w łącznej kwocie nie przekraczającej 18.220.182,38 zł i stanowiącej nie więcej niż 64,46% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu. Beneficjent zobowiązał się do wydatkowania na realizację projektu wkładu własnego w wysokości 10.045.691,62 zł, w tym środków własnych kwalifikowalnych 10.045.691,62 zł. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Samorząd Województwa miał w okresie trwałości projektu, tj. w okresie 27 stycznia 2010 r.-27 stycznia 2015 r. możliwość odzyskania podatku naliczonego, uznanego za koszt kwalifikowalny realizując ww. projekt?
Zdaniem Wnioskodawcy, po zakończeniu realizacji projektu w okresie jego trwałości nie miał możliwości odzyskania podatku od towarów i usług realizując przedmiotowy projekt. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego wynika, że prawo odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarowi usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami lub usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Realizowana inwestycja obejmowała zakup 3 szt. dwuczłonowych autobusów szynowych, przeznaczonych do obsługi ruchu regionalnego w kolejowej komunikacji pasażerskiej, które zostały nieodpłatnie przekazane w formie umowy użyczenia przewoźnikowi wyłonionemu w drodze przetargu nieograniczonego. Przewoźnik eksploatował pojazdy w celu wykonywania regionalnych kolejowych przewozów pasażerskich według rozkładów jazdy uzgodnionych z Samorządem.
Umowa użyczenia i umowy o wykonywanie przez przewoźnika regionalnych przewozów pasażerskich na terenie Województwa zawierane są corocznie w celu zrealizowania zadania własnego samorządu województwa określonego art. 40 ust. 1 ustawy o transporcie kolejowym z dnia 28 marca 2003 r. (Dz. U. nr 86, poz. 789 ze zm.) „Organizowanie i dotowanie regionalnych kolejowych przewozów osób wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług publicznych oraz nabywanie kolejowych pojazdów szynowych należy do zadań własnych samorządu województwa” (Ustawa z dnia 16 grudnia 2005 r. o zmianie ustawy o transporcie kolejowym oraz zmianie innych ustaw - Dz. U z dnia 25 stycznia 2006 r. ze zm.).
Zgodnie z zapisami umowy użyczenia „Całość wpływów ze sprzedaży biletów stanowić będzie przychód Biorącego w użyczenie”. Samorząd Województwa oświadcza, że autobusy szynowe zakupione w ramach przedmiotowego projektu nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez Samorząd Województwa.
Skoro więc realizacja projektu nie wiąże się z wykonywaniem czynności opodatkowanych stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie 3 szt. dwuczłonowych autobusów szynowych.
Samorządowi Województwa nie przysługuje także prawo do odzyskania podatku, gdyż środki, z których współfinansowany jest projekt nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. oraz w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r. Ponadto badanie audytowe wykonywane na koniec trwałości projektu utwierdza w przekonaniu, że Beneficjent ww. projektu stosuje się do postanowień wynikających z art. 57 Rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006 z dnia 16 czerwca 2010 r., tj. nie poddawał projektu znaczącym modyfikacjom: mającym wpływ na charakter lub warunki realizacji inwestycji lub powodującym uzyskanie nieuzasadnionych korzyści przez przedsiębiorstwo lub podmiot publiczny, wynikającym ze zmiany charakteru własności elementu infrastruktury albo z zaprzestania działalności produkcyjnej.
W składanych rocznych oświadczeniach do Instytucji Zarządzającej Beneficjent stwierdzał, iż wskaźniki produktu i wskaźniki rezultatu określone we wniosku o dofinansowanie projektu są utrzymywane na poziomie wskazanym w ww. dokumentach. Oświadczenia te poparte są sprawozdawczością przewoźnika realizującego umowy na wykonanie wojewódzkich i międzywojewódzkich kolejowych przewozów pasażerskich w ramach świadczenia usług. publicznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje – co do zasady – wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje czynny podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl ust. 2 powołanego artykułu, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy).
Z kolei art. 91 ust. 7 ustawy stanowi, że przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a ustawy).
W rozdziale 4 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. W § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia określono katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Samorządowi Województwa nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu autobusów szynowych ze względu na brak związku dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Należy wskazać, że Samorządowi Województwa nie przysługuje także prawo do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty na podstawie art. 91 ustawy, gdyż – jak wynika z treści wniosku – w okresie trwałości projektu Samorząd Województwa nie wykorzystywał zakupionych autobusów szynowych do czynności opodatkowanych.
Nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 przywołanego rozporządzenia z dnia 16 grudnia 2013 r. Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.