INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2015 r. (data wpływu 25 września 2015 r.), uzupełnionym w dniu 23 listopada 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży działek gruntu – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 września 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 23 listopada 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży działek gruntu.
We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Jest Pan właścicielem niżej opisanych działek rolnych: Nr 206/3 o powierzchni 1,00 ha, obręb i gmina K., o symbolu użytku RIVb, nabytej umową darowizny z dnia 4 lipca 2007 r. Działka wchodzi w skład gospodarstwa rolnego i prowadzona jest na niej działalność rolnicza. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego z dnia 14 września 2009 r. działka przeznaczona pod działalność usługową. Nr 141/1 o powierzchni 1,00 ha obręb i gmina K., o symbolu użytku RIVa, RIVb, nabytej umową kupna-sprzedaży dnia 12 grudnia 2006 r. Działka wchodzi w skład gospodarstwa rolnego i prowadzana jest na niej działalność rolnicza.
Brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy. Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy z dnia 18 kwietnia 2014 r. wyznacza kierunek zagospodarowania - strefa usług z funkcjami uzupełniającymi. Nr 142 o powierzchni 1,96 ha oraz nr 143 o powierzchni 1,87 ha, obręb i gmina K., o symbolu użytku RIIIb, RIVa, RIVb, nabytej umową kupna sprzedaży z dnia 27 grudnia 2007 r. Działka wchodzi w skład gospodarstwa rolnego i prowadzona jest na niej działalność rolnicza. Brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy.
Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy z dnia 18 kwietnia 2014 r. wyznacza kierunek zagospodarowania - strefa usług z funkcjami uzupełniającymi. Nr 7/1 o powierzchni 3,26 ha, obręb i gmina K., o symbolu użytku RIVa, RIVb, RV, LIV i N, nabytej w darowiźnie z dnia 28 listopada 1998 r. Działka wchodzi w skład gospodarstwa rolnego i prowadzona jest na niej działalność rolnicza. Brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy z dnia 18 kwietnia 2014 r. nie określa przeznaczenia terenu, wyznacza kierunek zagospodarowania - strefa usług z funkcjami uzupełniającymi.
Oprócz gospodarstwa rolnego prowadzi Pan jeszcze działalność gospodarczą w zakresie usług rolniczych, asenizacyjnych i fotograficznych. Poza tym jest udziałowcem w 50% spółki cywilnej, która prowadzi pensjonat. Działki nr 141/1 i 142 zostały zakupione w celu powiększenia Pana gospodarstwa rolnego. Grunty były wykorzystywane wyłącznie pod działalność rolniczą (uprawa zbóż i rzepaku) i nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, ani innej czynności o podobnym charakterze.
Nie planuje Pan występować o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek nr 141/1, 142, 7/1 oraz nie zamierza dokonywać jakichkolwiek czynności mających na celu przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży. Działki są oferowane poprzez biura nieruchomości oraz stronę internetową. Nie zamierza Pan dokonywać podziału gruntów. Dokonywał Pan zakupu gruntów rolnych na powiększenie własnego gospodarstwa oraz zakupu pensjonatu. Do tej pory nie sprzedawał nieruchomości, ani nie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą gruntów.
Posiada Pan inne niż wymienione we wniosku nieruchomości rolne, ale nie chce ich w przyszłości sprzedawać. Oprócz tego jest współwłaścicielem pensjonatu, który planuje sprzedać w przyszłości, więc zamierza dokonać dodatkowo jednej transakcji sprzedaży. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż opisanych działek rolnych w całości lub mniejszych częściach podlegać będzie podatkowi od towarów i usług - VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, działka nr 206/3 ujęta w planie zagospodarowania przestrzennego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jeżeli będzie zbyta na cele inne niż rolnicze. Pozostałe działki nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 cyt. ustawy.
Artykuł 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Nie każda czynność stanowiąca dostawę lub świadczenie usług, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Żeby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Definicja podatnika zawarta w art. 15 ust. 1 ww. ustawy jest odpowiednikiem terminu użytego w art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, z późn. zm.)], który stanowi, że „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że zbycie działek gruntu, o których mowa we wniosku, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie wystąpi Pan w charakterze podatnika, ponieważ czynności te nie będą stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.
Skoro działki nr 141/1 i 142 zostały zakupione w celu powiększenia gospodarstwa rolnego i wszystkie były wykorzystywane wyłącznie pod działalność rolniczą, nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, ani innej czynności o podobnym charakterze, nie planuje Pan występować o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek nr 141/1, 142, 7/1, nie zamierza dokonywać podziału gruntów i oprócz zaoferowanie ich sprzedaży poprzez biura nieruchomości oraz ogłoszenia przez internet nie planuje Pan dokonywać jakichkolwiek czynności mających na celu przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży, a ponadto grunty nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, do ich zbycia przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.
Z treści wniosku nie wynika bowiem, żeby podejmował Pan zorganizowane czynności mające na celu przygotowanie gruntów do sprzedaży, co wyklucza handlowy cel transakcji. W konsekwencji, sprzedając grunty, o których mowa we wniosku, będzie korzystać Pan z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Taka czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe, w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10) - że sprzedaż przedmiotowych działek gruntu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Pana za podatnika tego podatku.
Podkreślić należy, że przywołane orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjny, np. NSA z dnia 23 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 143/13), z dnia 17 grudnia 2013 r. (sygn. akt I FSK 114/13), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 10 października 2013 r. (sygn. akt I SA/Po 379/13), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.
Analiza ww. orzeczeń pozwala na stwierdzenie, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a ponieważ w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze zbiorem tych zorganizowanych działań, zbycie działek nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z uwagi na fakt, że uważa Pan, że w przypadku dostawy działki nr 206/3 na cele inne niż rolnicze jej sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oceniając stanowisko całościowo należało uznać je za nieprawidłowe. Jednocześnie wskazać, należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii opodatkowania sprzedaży pensjonatu, gdyż nie przedstawiono w tym zakresie stanowiska w sprawie oraz nie postawiono pytania.
Końcowo wskazać należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70 - 561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.