INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2014 r. (data wpływu 18 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.
„…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi niewielkie gospodarstwo rolne w Gminie K. o powierzchni 2 ha. Nie produkuje produktów na sprzedaż, lecz jedynie na potrzeby samozaopatrzenia rodziny. Od 2009 r. świadczy usługi agroturystyczne polegające na wynajmie do 5 pokoi.
Od tego czasu nie przekroczył progu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, przy którym byłby zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Ponadto jest rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Wnioskodawca postanowił w 2014 r. podwyższyć standard swoich usług agroturystycznych poprzez remont i modernizację pomieszczeń przeznaczonych na działalność agroturystyczną. W projekcie zaplanował wykonanie oddzielnego wejścia do budynku, wymianę instalacji wodno-kanalizacyjnej i hydraulicznej, położenie nowych posadzek i tynków. Zakup wyposażenia do kuchni jak: lodówki, płyty grzewczej z piekarnikiem oraz pralki.
W celu pozyskania funduszy na realizację powyższego działania, podpisał umowę o przyznanie pomocy na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 z Samorządem Województwa ... . Zakupy ww. składników majątkowych oraz usług na realizację operacji pt.” …” będą potwierdzone fakturami VAT. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca jako osoba fizyczna, świadcząca usługi agroturystyczne (do 5 pokoi) i korzystająca ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług, ma możliwość odzyskania podatku naliczonego w fakturach zakupu składników majątkowych i usług, objętych umową o przyznania pomocy z Samorządem Województwa …, na realizacje operacji polegającej na poprawie atrakcyjności turystycznej poprzez remont z modernizacją pomieszczeń na działalność agroturystyczną?
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony w fakturach zakupu składników majątkowych i usług na realizację operacji objętej umową o przyznanie pomocy na poprawę atrakcyjności turystycznej gospodarstwa agroturystycznego poprzez remont i modernizacje pomieszczeń na działalność agroturystyczną, nie podlega odliczeniu na mocy art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. l13 ust. 1 i 9 ustawy. Jeżeli zakupy służą sprzedaży zwolnionej od VAT, to podatek naliczony nie podlega odliczeniu, ani nie ma innej możliwości jego odzyskania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy (art. 88 ust. 4 ustawy). Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
W świetle art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1 (art. 113 ust. 9 ustawy).
Przepisy rozdziału 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656), regulują przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. W § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia określono katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie będzie spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż zakupy, które będą dokonywane przez Wnioskodawcę – jako podatnika zwolnionego podmiotowo – nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.
Ponadto Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 16 grudnia 2013 r. Należy przy tym zastrzec, że powyższa kwalifikacja prawnopodatkowa pozostanie aktualna, jeżeli Wnioskodawca nie zrezygnuje ze zwolnienia właściwego dla drobnych przedsiębiorców, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.