INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2013 r. (data wpływu 16 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupami (towarów i usług) dokonywanymi w ramach realizowanego projektu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupami (towarów i usług) dokonywanymi w ramach realizowanego projektu. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka (czynny podatnik podatku od towarów i usług) w związku z prowadzoną działalnością zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu szkoleniowego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, realizowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.
Projekt ma być w 100% finansowany (jako pomoc de minimis) z funduszy UE, a dotacja ma być przeznaczona na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez Spółkę w związku z realizacją projektu (wydatki kwalifikowane). Obejmować miałyby one również naliczony podatek od towarów i usług.
W ramach projektu Spółka prowadzić będzie szereg działań zarówno związanych bezpośrednio z organizacją szkoleń (m. in. wynajem sal szkoleniowych, wynagrodzenie trenerów, materiały szkoleniowe), jak również wykonywać będzie czynności związane z zarządzaniem projektem, monitoringiem, ewaluacją, czy promocją zgodnie z wytycznymi określającymi zasady realizacji projektów współfinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Część działań w ramach projektu realizowana byłaby przez podmioty zewnętrzne. Usługi podwykonawców dotyczące przeprowadzenia szkoleń będą zwolnione od VAT, jako usługi edukacyjne.
Przez niektórych z podwykonawców zostaną wystawione faktury VAT, a świadczone usługi opodatkowane 23% podatkiem. Ponadto Spółka nabywa usługi i towary niepodlegające zwolnieniu od podatku, np. zakup materiałów. Koszty świadczenia usług przez Spółkę w ramach projektu pokrywane będą w całości przez dotację otrzymaną za pośrednictwem Instytucji Pośredniczącej, bez wkładu prywatnego wnoszonego przez osoby prywatne lub firmy, tj. w przypadku żadnego z planowanych szkoleń na uczestników nie zostanie nałożona opłata z tytułu udziału w szkoleniu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Spółka ma prawo do odliczenia wartości podatku od towarów i usług, który zostanie naliczony w związku z kosztami poniesionymi w celu realizacji projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w wysokości 100%? Zdaniem Spółki, opis zdarzenia przyszłego wskazuje, iż pozyskane dofinansowanie nie ma związku ze sprzedażą, gdyż w ramach ww. szkolenia usługa będzie świadczona nieodpłatnie, a więc cena tej usługi nie zostanie określona, a otrzymane środki przeznaczone będą na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu. We wniosku wskazano bowiem, że projekt będzie sfinansowany w 100% z funduszy Unii Europejskiej otrzymanych przez Spółkę.
Oznacza to, że w opisanej sytuacji wystąpi dofinansowanie o charakterze zakupowym (kosztowym), nie mające na celu sfinansowanie ceny sprzedaży, a więc dofinansowanie nie będzie przyznawane jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczone będzie na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu. Ponadto między stronami umowy o dofinansowanie projektu nie dojdzie do sprzedaży i nabycia usług (nie ma żadnego konkretnego odbiorcy usług, beneficjenta, który dokonywałby płatności), a szkolenia odbywać się będą w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę.
Z tych też względów Spółka uznała, że nieodpłatne szkolenie uczestników projektu będzie związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w związku z czym nie może być traktowane jako świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem czynności te nie będą podlegać regulacjom wynikającym z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym - z uwagi na brak opodatkowania - nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące prawa do odliczania podatku naliczonego, związanego z realizacją projektu.
Biorąc pod uwagę powyższe – zdaniem Spółki - nie będzie Jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku, a tym samym wystąpi możliwość zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Ustawodawca umożliwił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zgodnie z ust. 2 tego artykułu, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych; nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Jak stanowi art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka (czynny podatnik podatku od towarów i usług) zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu szkoleniowego. Projekt ma być w 100% sfinansowany z funduszy Unii Europejskiej. Otrzymane środki przeznaczone będą na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu (wystąpi dofinansowanie o charakterze zakupowym). Dofinansowanie nie będzie przyznawane jako dopłata do ceny usługi. Szkolenia odbywać się będą w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę. Na uczestników nie zostanie nałożona opłata z tytułu udziału w szkoleniach (usługa będzie świadczona nieodpłatnie).
Część działań w ramach projektu realizowana będzie przez podmioty zewnętrzne. Przez niektóre z nich zostaną wystawione faktury VAT, a świadczone usługi opodatkowane 23% podatkiem. Ponadto Spółka nabywa usługi i towary „niepodlegające zwolnieniu od podatku” (np. materiały). Na tym tle Spółka powzięła wątpliwość dotyczącą odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupami (towarów i usług) dokonywanymi w ramach realizowanego projektu. Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że zakup towarów i usług w ramach realizowanego projektu nie będzie miał związku ze sprzedażą opodatkowaną.
Tym samym nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizacji ww. projektu. Końcowo wskazać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.