INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z póżn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2014 r. (data wpływu 8 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.„W.”- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Stowarzyszenie posiada osobowość prawną i działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz.U. z 1989 r. Nr 20, poz. 104 z późn. zm.), ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz.U. z 2003 r. Nr 96, poz. 873 z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego funduszu Rolnego na rzecz Obszarów Wiejskich (Dz.U. z 2007 r. Nr 64, poz. 427 z późn. zm.).
Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym i trwałym zrzeszeniem osób fizycznych i prawnych, aktywizującym społeczność gminy, powiatu, a być może w przyszłości nawet województwa. Czynnie działa na rzecz społeczności lokalnej, dzięki tym działaniom mieszkańcy uczestniczą w wielu imprezach kulturowych, warsztatach, wydarzeniach historycznych. Według zdiagnozowanych potrzeb LSR społeczność zamieszkującą obszar wdrażania cechuje niski poziom integracji społecznej, mała ilość inicjatyw lokalnych służących wspólnemu dobru oraz niski poziom ilości inicjatyw aktywizujących społeczność. W ramach projektu Stowarzyszenie organizuje integracyjny kurs gotowania oraz zakup doposażenia świetlicy.
Szkolenie będzie bezpłatne, dla wszystkich chętnych mieszkańców, nabór zostanie przeprowadzony na zasadzie „kto pierwszy ten lepszy”, ilość miejsc jest ograniczona. W celu przeprowadzenia szkolenia niezbędny jest zakup artykułów spożywczych, jego oszacowania dokonano na podstawie doświadczeń w tego typu inicjatywach. Partnerem w projekcie będzie x xxx, który w ramach podpisanej umowy partnerskiej umieści na swojej stronie internetowej informacje o projekcie. W ramach zadania doposażone zostanie miejsca spotkań w zaplecze gastronomiczne.
Planowany jest zakup: mebli kuchennych (szafek stojących do zabudowy kuchennej), kuchenki gazowej (1 szt), stołu kuchennego (1 szt.), stołów z 4 krzesłami (5 kpl.), patelni elektrycznych (3 kpl), zestawu naczyń (5 kpl) po 18 elementów (razem zastawa dla 30 osób). Realizacja zadania, poprzez doposażenie tego pomieszczenia w zaplecze gastronomiczne umożliwi organizowanie imprez kulturalnych, rekreacyjnych i integracyjnych dla mieszkańców oraz spotkań i innych tego typu inicjatyw. Stowarzyszenia zrealizuje kurs gotowania, skierowany do 15 osobowej grupy, zarówno do gospodyń domowych, jak i do młodych dziewczyn, a także do panów.
Kurs przeprowadzony zostanie w miesiącu marcu i kwietniu 2014, będzie trwał 20 godzin, 5 spotkań po 4 godziny. Program kursu obejmuje: potrawy regionalne i tradycyjne, funkcje i rodzaje przypraw, sekrety kulinarne oraz tricki, zajęcia praktyczne, pieczenie smażenie i gotowanie. Kurs nieodpłatnie poprowadzi „mieszkanka” w ramach pracy własnej. W celu zapewnienia prawidłowej realizacji projektu niezbędne jest zatrudnienie księgowej. Połączenie danych zakresów w realizację jednego przedsięwzięcia jest związane ich połączeniem w jedność - zakupione doposażenie, którego brak na świetlicy stanowić będzie warunek konieczny do organizacji kursu.
Będzie to pierwszy tego typu kurs, lecz Stowarzyszenie planuje organizację tego typu kursów cyklicznie, dzięki zakupionemu sprzętowi, który posłuży nie tylko organizacji zajęć, ale również stanowić będzie stałe wyposażenie świetlicy i będzie. Projekt jest w trakcie realizacji, a zakończenie przewidziane jest na miesiąc kwiecień 2014 r. Stowarzyszenie nie otrzyma z tytułu realizacji żadnych profitów, nie będzie prowadzona sprzedaż podczas festynu.
Pozyskane w ramach pomocy środki nie będą środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3,4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 73, poz. 392 z późn. zm.). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie ma prawo do odzyskania VAT naliczonego, związanego z realizacją ww. zadania ?
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi ma fakt, że Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, a realizacja projektu, objętego PROW nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną, nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego, określonego na fakturach zakupu materiałów i usług z tytułu poniesionych kosztów związanych z tym zadaniem. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Wskazać należy, iż przepis ten (art.
86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy), na mocy ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U z 2013 r. poz. 35), z dniem 1 stycznia 2014 r., otrzymuje brzmienie: „kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług”. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Należy również zauważyć, iż w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2013 r., poz. 247, z poźn. zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.
W analogiczny sposób kwestia ta została rozstrzygnięta w obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz.U. poz. 1656). Z treści złożonego wniosku wynika, że Stowarzyszenie będzie realizowało projekt w ramach PROW. Usługi i towary nabywane w trakcje realizacji ww. projektu i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, skoro towary i usługi nabywane w ramach projektu nie posłużą sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Stowarzyszenie nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji tego zadania. Stowarzyszenie nie będzie miało również możliwości uzyskania zwrotu podatku naliczonego, gdyż środki wskazane we wniosku nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.